混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理
1.混合銷售行為
一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。
稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。其銷售額應(yīng)為貨物的價款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡符合規(guī)定的，在計算混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。
例如：家具廠銷售家具30000元，同時送貨上門，并單獨收取1000元運費，則家具廠的增值稅銷項稅額為[30000+1000 / （1+17%）]×17%=5245.3（元）
從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務(wù)的特點：
（1） 此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務(wù)
（2） 送貨業(yè)務(wù)從屬于銷售業(yè)務(wù)
（3） 貨款和運費向同一方收取
總結(jié)：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：商場銷售對于所售商品送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。
特殊規(guī)定：
納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：
（1）分別核算的，對銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。
（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
例如：某汽車制造廠（一般納稅人）購進原材料，取得專用發(fā)票上注明的價款600萬元，稅款102萬元，材料已入庫，貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入1000萬元，增值稅170萬元，同時收取運費35.1萬元，已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入30萬元（單獨核算），已將款項存入銀行。
分析：汽車制造廠銷售汽車同時收取運費，是增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨核算租賃收入，屬兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。
銷項稅額=170+35.1 /1.17×17%=175.1（萬元 ）
營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）
與會計處理：
借：原材料 6000000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020000
貸：銀行存款 7020000
借：銀行存款 12051000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000
其他業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1751000
借：銀行存款 300000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000
借：營業(yè)稅金及附加 15000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 15000
