第二章　貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金概述

一、貨幣資金的含義

　　貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶(hù)銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

　　二、貨幣資金的內(nèi)部控制

　　為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整而嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)。它包括貨幣資金收入內(nèi)部控制、貨幣資金支出內(nèi)部控制和庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制三部分。

第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，主要用于日常零星開(kāi)支。
一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算憑證

企業(yè)的所有現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，首先都必須辦理憑證手續(xù)，即取得或填制證明收付款的原始憑證并由主管會(huì)計(jì)人員或其指定人員審核后，方可據(jù)以填制現(xiàn)金收款憑證或現(xiàn)金付款憑證。對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)記載不明確、手續(xù)不完善的原始憑證應(yīng)退回給經(jīng)辦人，要求其更正或補(bǔ)辦手續(xù)。

　　出納人員根據(jù)收款憑證和付款憑證辦理現(xiàn)金的收付，并在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”戳記。出納人員根據(jù)辦完收付款手續(xù)的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，之后將現(xiàn)金的收付款憑證和所附的原始憑證交給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分類(lèi)匯總，據(jù)以登記總分類(lèi)賬及有關(guān)的明細(xì)賬。為了避免重復(fù)記賬，對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù)，只編制一張付款憑證，比如，從銀行提取現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制銀行存款付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證。
二、庫(kù)存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理

　　為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目，進(jìn)行總分類(lèi)核算。“現(xiàn)金”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，其借方登記企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末庫(kù)存現(xiàn)金的余額。“現(xiàn)金”科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款、付款憑證直接登記。如果企業(yè)日常現(xiàn)金收支量較大，為了簡(jiǎn)化核算工作，可以根據(jù)實(shí)際情況，采用科目匯總表或匯總記賬憑證的核算形式，根據(jù)科目匯總表或匯總收付款憑證定期或月終登記“現(xiàn)金”賬戶(hù)。

　　為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)需設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算。由出納人員根據(jù)審核并收付款后的記賬憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日逐筆在現(xiàn)金日記賬上加以登記，每日終了應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)相核對(duì)，做到賬實(shí)相符。

　　月份終了，現(xiàn)金日記賬的余額須與現(xiàn)金總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬。
三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查

　　為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查。庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)和清查小組定期和不定期的清查。

　　現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時(shí)，可在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目下分別設(shè)置“現(xiàn)金短款”或“現(xiàn)金長(zhǎng)款”明細(xì)科目進(jìn)行核算，待查明原因后再按規(guī)定轉(zhuǎn)賬。對(duì)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金長(zhǎng)短款，經(jīng)主管人員批準(zhǔn)后，可作為收入或費(fèi)用處理。

第三節(jié)銀行存款的核算

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。
　　根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)以后，除按核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過(guò)限額的部分必須存入銀行；除在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行存款賬戶(hù)進(jìn)行核算。

一、銀行結(jié)算方式

　　結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個(gè)人間貨幣收付的程序和方法。
　　它分現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外，大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指銀行通過(guò)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)或通過(guò)銀行結(jié)算票據(jù)的給付來(lái)完成結(jié)算過(guò)程的結(jié)算形式。


　　根據(jù)中國(guó)人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定，目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)，可以采用支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、信用證等結(jié)算方式，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

二、銀行存款核算的賬務(wù)處理

　　為了總括地反映企業(yè)銀行存款的收支、結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，其借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過(guò)本科目核算。



　　為了及時(shí)、詳細(xì)地反映各種銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)按照存款的開(kāi)戶(hù)行和種類(lèi)分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行銀行存款的序時(shí)核算。每日終了應(yīng)結(jié)出銀行存款的結(jié)存數(shù)，與銀行存款日記賬核對(duì)；月份終了，銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款總分類(lèi)賬的余額互相核對(duì)，做到賬賬相符。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行開(kāi)出的銀行存款對(duì)賬單互相核對(duì)。

　　企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或收到銀行存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；企業(yè)支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

第四節(jié)其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。
　　
　　主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款和信用證保證金存款等。由于其存放地點(diǎn)、用途與現(xiàn)金和銀行存款不同，需設(shè)置“其他貨幣資金”科目來(lái)集中核算。“其他貨幣資金”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。在該科目下，可以分設(shè)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途資金、信用卡存款、信用證存款等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。