第三節(jié)應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債的核算

　　一、應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的核算


　　企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，必須按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金。這些應(yīng)當(dāng)交納的稅金在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

　　為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅金的計(jì)算和交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，并按稅種設(shè)置明細(xì)科目，該科目的貸方登記應(yīng)交而未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金，期末貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交的稅金。

　　(一)應(yīng)交增值稅


　　增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。

　　1、應(yīng)交增值稅核算的主要科目

　　公司應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目下應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

　　此外，為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)前交增值稅款和抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)以前月份欠交增值稅抵扣以后月份人為地扣除的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。
　　2、主要的賬務(wù)處理

　　對(duì)于增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理不同，而且一般納稅人的賬務(wù)處理比較復(fù)雜。

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅


　　為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，在征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法有兩種：從價(jià)定率和從量定率。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　注意這里的銷售額是不含增值稅的，如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：
　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率或征收率）

　　實(shí)行從量定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　1、核算使用的主要科目

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目來核算應(yīng)交納的消費(fèi)稅。“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方登記企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅，貸方登記按規(guī)定應(yīng)交而未交的消費(fèi)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的消費(fèi)稅，如果期末余額在借方，反映多交或代扣的消費(fèi)稅。

　　2、主要的賬務(wù)處理

　　企業(yè)生產(chǎn)、銷售和購(gòu)入應(yīng)稅商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理。
[例7]某企業(yè)未增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），以其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品換取原材料，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為20萬元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為15萬元。假設(shè)換取的原材料的價(jià)格、增值稅額與應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)、增值稅額相同。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。產(chǎn)品已發(fā)出，材料已經(jīng)到達(dá)，材料計(jì)劃成本為18萬元。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：
　　應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額=200000×17%=34000元
　　應(yīng)交的消費(fèi)稅=200000×10%=20000元
　　應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：物資采購(gòu)200000
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000
　　　借：原材料180000
　　　　　材料成本差異20000
　　　　　貸：物資采購(gòu)200000