[例10]某企業(yè)提取40000元現(xiàn)金，用以發(fā)放工資。月份終了分配應(yīng)付的工資。其中，生產(chǎn)工人工資20000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資7500元，在建工程人員工資5000元，工會(huì)人員工資1500元，支付退休人員退休費(fèi)1000元。賬務(wù)處理如下：
　　從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：現(xiàn)金4000
　　　　　貸：銀行存款40000
　　發(fā)放在職職工工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付工資39000
　　　　　貸：現(xiàn)金39000
　　支付退休人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：管理費(fèi)用1000
　　　　　貸：現(xiàn)金1000
　　月份終了，分配工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：生產(chǎn)成本20000
　　　　　制造費(fèi)用5000
　　　　　管理費(fèi)用7500
　　　　　在建工程1500
　　　　　貸：應(yīng)付工資39000

　　五、應(yīng)付福利費(fèi)

　　應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。它包括：職工的醫(yī)藥費(fèi)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，生活福利部門人員的工資以及按國(guó)家規(guī)定開支的其他職工的福利支出。這些開支的來源，是按照工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取形成的應(yīng)付福利費(fèi)。提取比例為包含各種獎(jiǎng)金的工資總額的14%。

　　1、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)核算使用的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。該科目的貸方登記福利費(fèi)的提取額，借方登記福利費(fèi)的支付額，貸方余額表示福利費(fèi)的結(jié)余。

　　2、應(yīng)付福利費(fèi)主要的賬務(wù)處理

　　應(yīng)付福利費(fèi)的賬務(wù)處理。企業(yè)計(jì)提福利費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)付福利等”、“應(yīng)付工資”等科目；以福利費(fèi)支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

　　[例11]例10中，實(shí)發(fā)工資為39000元，應(yīng)提取的職工福利費(fèi)為5460元。其中：生產(chǎn)工人應(yīng)提的福利費(fèi)2800元，車間管理人員應(yīng)提福利費(fèi)700元，廠部管理人員應(yīng)提福利費(fèi)1050元，在建工程人員應(yīng)提福利費(fèi)700元，工會(huì)人員應(yīng)提福利費(fèi)210元；另支付職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)800元。賬務(wù)處理如下：
　　提取職工福利費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：生產(chǎn)成本
　　　　　制造費(fèi)用700
　　　　　管理費(fèi)用1050
　　　　　在建工程700
　　　　　其他應(yīng)付款210
　　　　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)5460
　　支付困難補(bǔ)助費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付福利費(fèi)800
　　　　　貸：現(xiàn)金800

第四節(jié)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債核算

一、或有事項(xiàng)


　　或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)有以下基本特征：（1）或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；（2）或有事項(xiàng)具有不確定性；（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)；（4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)來控制。

　　二、因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債核算

　　（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)

　　或有事項(xiàng)的確認(rèn)是指或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--或有事項(xiàng)》中規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件，即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而非潛在義務(wù)。比如，甲公司于1998年12月8日向法院起訴乙公司。至1998年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明，對(duì)乙公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

　　2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50％但小于或等于95％”。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　3.該義務(wù)的金額能夠可*地計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可*估計(jì)。比如，甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可*地估計(jì)，從而應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。