(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
　　1、主要科目
　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目來(lái)核算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅。“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目的借方登記企業(yè)實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅，貸方登記按規(guī)定應(yīng)交而未交的營(yíng)業(yè)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的營(yíng)業(yè)稅，如果期末余額在借方，反映多交的營(yíng)業(yè)稅。

　　2、賬務(wù)處理
　　企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。銷售不動(dòng)產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目)，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。銷售無(wú)形資產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。

[例8]某國(guó)有工業(yè)企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入30000元，營(yíng)業(yè)稅率為3%，并已用銀行存款交納了營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=30000×3%=900元
　　　借：其他業(yè)務(wù)支出900
　　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅900

　　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅900
　　　　　貸：銀行存款900

　　二、應(yīng)交所得稅

　　企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，當(dāng)其應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”。


　　三、應(yīng)付利潤(rùn)的核算

　　企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)在核算時(shí)，首先應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)分配順序，提取有關(guān)的盈余公積金，然后，才能在投資者之間進(jìn)行分配。


　　1、應(yīng)付利潤(rùn)核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監(jiān)督應(yīng)付已付利潤(rùn)的情況，設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。應(yīng)付利潤(rùn)包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)。“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的貸方登記應(yīng)付的利潤(rùn)和退回多付的利潤(rùn)，借方登記已付的利潤(rùn)，貸方余額表示未支付的利潤(rùn)，借方余額表示多付的利潤(rùn)。實(shí)行股份制的企業(yè)應(yīng)分給投資者的股利，設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算。

　　2、應(yīng)付利潤(rùn)主要的賬務(wù)處理

　　月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。企業(yè)支付的利潤(rùn)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間與財(cái)稅部門或其他單位及個(gè)人結(jié)算或清算利潤(rùn)。結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的利潤(rùn)，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

[例9]某企業(yè)3月31日按協(xié)議規(guī)定應(yīng)付給A單位投資利潤(rùn)30000元，下月初開出轉(zhuǎn)賬支票支付應(yīng)付利潤(rùn)。賬務(wù)處理如下：
　　3月31日計(jì)算應(yīng)付利潤(rùn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　　借：利潤(rùn)分配3000
　　　　　貸：應(yīng)付利潤(rùn)30000

　　4月2日支付利潤(rùn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　　借：應(yīng)付利潤(rùn)30000
　　　　　貸：銀行存款30000


　　四、應(yīng)付工資

　　應(yīng)付工資是指企業(yè)因使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而應(yīng)給予職工的報(bào)酬，是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債。


　　1、應(yīng)付工資核算使用的主要科目

　　應(yīng)付工資的核算，通過(guò)“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行。本科目核算公司應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。該科目借方發(fā)生額，反映本期實(shí)際支付的工資額和從應(yīng)付工資中代扣的各種款項(xiàng)；貸方發(fā)生額，反映本期應(yīng)分配的工資額。月末借方余額，反映多付的工資數(shù)額，貸方余額則反映應(yīng)付但尚未支付，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的、發(fā)放工資時(shí)代發(fā)的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退代費(fèi)等，不屬于工資總額的組成內(nèi)容，不應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。

　　本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如果公司本月實(shí)發(fā)工資是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果公司實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無(wú)余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。
　2、應(yīng)付工資主要的賬務(wù)處理

　　每月發(fā)放工資以前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)按實(shí)付工資額，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，應(yīng)根據(jù)“工資匯總表”中的代扣金額，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。月末，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。