(二)關(guān)于或有事項的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補償?shù)奶幚怼?

　　1.最佳估計數(shù)的確定

　　因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。

　　(1)所需支出存在一個金額范圍。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利，并據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是40萬元至60萬元之間的某一金額。則最佳估計數(shù)為50萬元［(40＋60)／2＝50萬元］。
　　(2)所需支出不存在一個金額范圍。如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
　?、倩蛴惺马椛婕皢蝹€項目時（比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等），最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果敗訴，將要賠償200萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額(最佳估計數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額200萬元。
　?、诨蛴惺马椛婕岸鄠€項目時（比如產(chǎn)品質(zhì)量保證），最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。比如，1999年，乙企業(yè)銷售額為1000萬元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，1999年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計數(shù))為：
　　(1000×1％)×15％＋(1000×2％)×5％＝2.5(萬元)
　　2.預(yù)期可獲得的補償
　　如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。補償金額的確認(rèn)，涉及兩個問題。一是確認(rèn)時間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時才予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。

(三)因或有事項確認(rèn)的負(fù)債的賬務(wù)處理

　　對于因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中反映。
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目，該科目借方反映實際發(fā)生的費用，如支付產(chǎn)品維修費用、因敗訴而支出的賠償款等，貸方反映因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債金額；該科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單獨列示。在“預(yù)計負(fù)債”科目下應(yīng)分別設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！?、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)?！钡让骷?xì)科目?！邦A(yù)計負(fù)債”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項列報。

　　[例11]A公司為洗衣機生產(chǎn)和銷售企業(yè)。1998年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度銷售額分別為200萬元、240萬元、200萬元和180萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司承諾：洗衣機售出后二年內(nèi)如出現(xiàn)非人為事件造成的故障和質(zhì)量問題，A公司免費保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1％至1.5％之間。假定A公司1998年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為2萬元、3萬元、1.8萬元和1.5萬元；同時，假定1997年“預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為2萬元。
　　此例中，A公司因銷售洗衣機而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可*地計量。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項負(fù)債。
　　(1)第一季度
　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：
　　　借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　20000
　　　　　貸：銀行存款或原材料等　20000

　　第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：
　　200×(0.01＋0.015)／2＝2.5(萬元)
　　　借：營業(yè)費用--產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000
　　　　　貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000
　　第一季度末，“預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬元。

　　(2)第二季度
　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：
　　　借：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　30000
　　　　　貸：銀行存款或原材料等　30000

第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：
　　240×(0.01＋0.015)／2＝3(萬元)
　　　借：營業(yè)費用--產(chǎn)品質(zhì)量保證　30000


　　　　　貸：預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證　30000
　　第二季度末，“預(yù)計負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬元。