第二節 外幣財務報表折算

　　一、境外經營記賬本位幣的確定

　　境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也視同境外經營。

　　例8.假如A公司投資B公司，B公司在美國，A公司在中國。B公司以美元作為記賬本位幣，A公司以人民幣作為記賬本位幣。則A公司在編制合并報表時，必須把B公司的美元折成記賬本位幣人民幣。

　　但假如B公司也在中國，A公司在中國。A公司以人民幣作為記賬本位幣，B公司由于發生的交易活動很多是用美元計價的，所以B公司就選擇了美元作為記賬本位幣。這時，A公司把B公司視同境外經營。A公司編制合并報表時，要把B公司的美元折成記賬本位幣人民幣。

　　二、外幣財務報表折算的一般原則

　　(一)資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。

　　例9.教材P365例18-14中的資產負債表P366。

　　所有者權益項目，采用發生時的即期匯率折算。教材P366。

　　(二)利潤表中的項目都按照近似的匯率折算。

　　例：企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時的即期匯率折算的是()。(2007年考題)

　　A、存貨

　　B、固定資產

　　C、實收資本

　　D、未分配利潤

　　答案：C

　　解析：對于資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

　　例：某股份有限公司對外幣業務采用業務發生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2007年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務7月份所發生的匯兌損失為( )萬元人民幣。

　　A、-10

　　B、-5

　　C、5

　　D、10

　　正確答案：C

　　解析：因為按月計算匯兌損益，只需將7月底匯價與6月底相比，美元價格升高為損失，所以匯兌損失=(8.23-8.22)×500=5(萬元)。

　　例：某外商投資企業銀行存款(美元)賬戶上期期末余額50000美元，市場匯率為1美元=8.30元人民幣，該企業采用當日市場匯率作為記賬匯率，該企業本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.32元人民幣。該企業本期沒有其他涉及美元賬戶的業務，期末市場匯率為1美元=8.28元人民幣。則該企業本期登記的財務費用(匯兌損失)共計( )元。

　　A、600

　　B、700

　　C、1300

　　D、-100

　　正確答案：C

　　解析：本期登記的財務費用(匯兌損失)=[(50000×8.30-10000×8.32)-40000×8.28]+10000×(8.32-8.25)=1300元

　　三、境外經營的處置

　　看看就可以了。

　　四、惡性通貨膨脹經濟情況下外幣財務報表的折算

　　要先予以重述，然后再進行折算。

　　例：企業在惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算，敘述正確的是()。

　　A、在對資產負債表項目進行重述時，應收賬款等貨幣性項目不需要對其進行重述

　　B、非貨幣性項目中，如存貨等，都需要進行重述

　　C、固定資產、無形資產等非貨幣性項目應自購置日起以一般物價指數變動予以重述

　　D、在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都要以一般物價指數變動進行重述

　　正確答案：ACD

　　解析：非貨幣性項目中，有些是以資產負債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經以可變現凈值列示，資產負債表日就不需要進行重述。

　　例：惡性通貨膨脹，通常可以按以下()特征進行判斷。

　　A、5年累計通貨膨脹率接近或超過100%

　　B、利率、工資和物價與物價指數掛鉤

　　C、一般公眾傾向于以貨幣性資產來保存自己的財富

　　D、一般公眾以相對穩定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎

　　正確答案：BD

　　解析：參見教材367頁，A項應該是3年累計通貨膨脹接近或超過100%;C項應是一般公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩定的外幣來保存自己的財富。