(三)售后回購

　　和原來學習的內容不一樣。

　　一般來說，不確認收入。因為售后回購是在銷售商品時，銷售方同意日后再把商品購回。實質上這是融資行為。本質上不是銷售商品，只是用商品作抵押，占用對方資金。但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，應該確認收入。

　　例7. 教材P257例13-21。

　　其中(3)9月30日回購時，最后一筆分錄可以分開做：

　　借：財務費用 20000

　　貸：其他應付款 20000

　　借：其他應付款 300000

　　貸：庫存商品 300000

　　(四)售后回租

　　售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：

　　比如，甲企業有一項固定資產，成本80萬元，售價100萬元，差額20萬元。甲企業把此項固定資產出售給乙企業，乙企業作為固定資產。甲企業又把該項資產租回，入賬價值為100萬元。

　　1.如果是融資租賃，甲企業租回后計提折舊時，按100萬元計提。如果不把設備賣出，每年折舊額應為80÷n 。這樣就多提折舊了。

　　因此，這種情況下，差額就應遞延處理：每期期末按折舊的進度進行分攤。

　　2.如果售后租回是經營租賃，兩者的差額，應按支付租金的進度進行分攤，作為租金費用的調整。

　　第二節 提供勞務收入的確認和計量

　　一、提供勞務交易結果能夠可靠估計

　　企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　(一)提供勞務的交易結果能夠可靠估計的條件

　　1.收入的金額能夠可靠地計量;

　　2.相關的經濟利益很可能流入企業;

　　3.交易的完工進度能夠可靠地確定。

　　企業確定提供勞務交易的完成進度，有三種不同的方法：

　　(1)已完工作的測量;

　　例10. 教材P263例13-25。

　　(2)已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定勞務交易的完工程度。

　　例11. 教材P264例13-26。

　　(3)已經發生的成本占估計總成本的比例。

　　例12. 教材P263例13-24。

　　(二)完工百分比法的具體應用

　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：

　　本期確認的收入=提供勞務收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入

　　本期確認的成本=提供勞務預計成本總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本

　　接著看教材P265例13-26(2)。

　　二、提供勞務交易結果不能可靠估計

　　在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠計量的，即不能滿足提供勞務交易的結果能夠可靠估計的三個條件中的任何一個時，企業不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　1.已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的

　　假如某企業在07年12月31日，已經發生10萬元成本支出。估計到08年完工時，收入要超過10萬元。那就以10萬元確認收入，并按10萬元結轉勞務成本。

　　2.已經發生的10萬元勞務成本預計不能得到補償的，就不確認收入，已經發生的10萬元勞務成本直接計入當期損益：

　　借：主營業務成本　　　 100000

　　貸：勞務成本　　　　 　100000

　　3.已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，能夠得到補償的部分確認收入，結轉成本;不能得到補償的部分，直接轉到成本中，不確認收入。

　　第四節 建造合同收入的確認和計量

　　一、建造合同收入確認的總思路：

　　1.按完工百分比法、測量法等確定合同完工進度;

　　2.總收入乘以進度確定當期收入(前期確認有收入的，減前期已經確認的收入);

　　3.合同總收入減合同總成本得出總毛利，總毛利乘以進度計算出當期毛利;

　　4.當期收入-當期毛利=當期費用

　　二、建造合同的核算

　　1.建造企業的特殊賬戶：

　　(1)工程施工：有兩個二級科目：成本和毛利

　　(2)工程結算

　　2.賬務處理：

　　(1)發生合同成本：

　　借：工程施工—合同成本