八、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

稅法除了對(duì)納稅人領(lǐng)購(gòu)、開具專用發(fā)票作了上述各項(xiàng)具體規(guī)定外，在嚴(yán)格管理上也作了多項(xiàng)規(guī)定。主要有：

(一)關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理

1．納稅人必須嚴(yán)格按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》保管使用專用發(fā)票，對(duì)違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟 失專用發(fā)票的納稅人，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，處以l萬(wàn)元以下的罰款，并可視具體情況，對(duì)丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)(最長(zhǎng)不超過(guò)半年)停止領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票、對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問(wèn)題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。
2．納稅 人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丟失專用發(fā)票的納稅人按規(guī)定進(jìn)行處罰的同時(shí)，代收取“掛失登報(bào)費(fèi)”，并將丟失專用發(fā)票的納稅人名稱、發(fā)票份數(shù)、字軌號(hào)碼、蓋章與否等情況，統(tǒng)一傳(寄)中國(guó)稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明”。傳(寄)中國(guó)稅務(wù)報(bào)社的“遺失聲明”， 必須經(jīng)縣(市)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章、簽署意見。

(二)關(guān)于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

代開發(fā)票是指為與自己沒有發(fā)生直接購(gòu)銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為，虛開發(fā)票是指在沒有任何購(gòu)銷事實(shí)的前提下，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。代開、虛開發(fā)票的行為都是嚴(yán)重的違法行為。對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面 所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。

(三)納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》規(guī)定：
1．購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金 額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。
2．購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。
3．如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知)的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào))的規(guī)定處理。
4．依據(jù)(國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào))規(guī)定：有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。
(1)購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。
(2)購(gòu)貨方取得的增值稅專甩發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)獲得專用發(fā)票”的情況。
(3)其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

(四)防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票管理部門在運(yùn)用防偽稅控發(fā)售系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票人庫(kù)管理或向納稅人發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，要認(rèn)真錄入發(fā)票代碼、號(hào)碼，并與紙質(zhì)專用發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，確保發(fā)票代碼、號(hào)碼電子信息與紙質(zhì)發(fā)票的代碼、號(hào)碼完全一致。
2．納稅人在運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)認(rèn)真檢查系統(tǒng)中的電子發(fā)票代碼、號(hào)碼與紙質(zhì)發(fā)票是否一致。如發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)填電子發(fā)票代碼、號(hào)碼的，應(yīng)持紙質(zhì)專用發(fā)票和稅控lC卡到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退回手續(xù)。
3．對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄入代碼或號(hào)碼后又被納稅人開具的專用發(fā)票，按以下辦法處理：
(1)納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題的，應(yīng)按照專用發(fā)票使用管理的有關(guān)規(guī)定，對(duì)紙質(zhì)專用發(fā)票和防偽稅控開票系統(tǒng)中專用發(fā)票電子信息同時(shí)進(jìn)行作廢，并及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人在以后月份發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票。
(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員責(zé)任。同時(shí)將有關(guān)情況，如發(fā)生原因、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、編號(hào)、納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼號(hào)碼(包括錯(cuò)誤的和正確的)、發(fā)生時(shí)間、責(zé)任人以及處理意見或請(qǐng)求等逐級(jí)上報(bào)至總局。
(3)對(duì)涉及發(fā)票數(shù)量多、影響面較大的，總局將按規(guī)定程序?qū)Α叭珖?guó)作廢發(fā)票計(jì)算機(jī)”進(jìn)行修正。
4．在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購(gòu)貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。
5．從2003年7月開始，總局將對(duì)各地增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)因操作失誤而形成的“屬于作廢發(fā)票”進(jìn)行考核，按月公布考核結(jié)果。對(duì)問(wèn)題嚴(yán)重地區(qū)將組織力量進(jìn)行抽查并通報(bào)批評(píng)。

(五)代開增值稅專用發(fā)票管理

1．自2004年6月1日起，代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱代開機(jī)關(guān))應(yīng)將當(dāng)月所代開發(fā)票逐票填寫《代開發(fā)票開具清單》(以下簡(jiǎn)稱《開具清單》)，7月份申報(bào)期起應(yīng)同時(shí)利用代開票匯總采集軟件形成《開具清單》電子文檔。
2．自2004年6月份申報(bào)期起，增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)使用代開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)逐票填寫《代開發(fā)票抵扣清單》(以下簡(jiǎn)稱《抵扣清單》)，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。在6月份申報(bào)時(shí)納稅人只報(bào)送《抵扣清單》紙質(zhì)資料，從7月份申報(bào)期開始納稅人除報(bào)送《抵扣清單》 紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有《抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤(或其他存儲(chǔ)介質(zhì))。未單獨(dú)報(bào)送或未按照規(guī)定要求填寫《抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子數(shù)據(jù)的。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3．自2004年7月份起，各地應(yīng)于每月20日前將當(dāng)月采集的《開具清單》、《開具清單》電子數(shù)據(jù)以ZIP文件形式通過(guò)FTP上報(bào)總局。總局FTP服務(wù)器使用貨運(yùn)發(fā)票上傳的FTP服務(wù)器。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、匯總上傳方法及流程。
4．《開具清單》和《抵扣清單》信息采集軟件及數(shù)據(jù)檢查、匯總軟件由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人免費(fèi)使用。如果納稅人無(wú)使用信息采集軟件的條件，可委托稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)代為采集。
5．納稅人當(dāng)期未使用代開發(fā)票抵扣迸項(xiàng)稅額的可不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《抵扣清單》。

（六）下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限

1.自2007年9月1日起，原省、地市稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放至區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)。地市稅務(wù)此項(xiàng)工作要進(jìn)行監(jiān)督檢查。
2.區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申請(qǐng)的專用發(fā)票最高開票限額要嚴(yán)格審核，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品銷售的實(shí)際情況進(jìn)行審批，既要控制發(fā)票數(shù)量以利于加強(qiáng)管理，又要保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常需要。
3.區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，從加強(qiáng)發(fā)票管理和方便納稅人的要求出發(fā)，采取有效措施，合理簡(jiǎn)化程序、辦理專用發(fā)票最高開票限額審批手續(xù)。
4.專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放和手續(xù)簡(jiǎn)化后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，落實(shí)各項(xiàng)管理措施，納稅申報(bào)“一窗式”管理、發(fā)票交叉稽核、異常發(fā)票檢查以及納稅評(píng)估等日常管理手段，切實(shí)加強(qiáng)征管，做好增值稅管理工作。

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