第三節其它長期負債的核算

　　一、長期借款的核算

　　長期借款是指企業為了生產經營的需要，向銀行或其他金融機構借入的期限在一年或一個營業周期以上的各種借款。企業的長期借款主要是用來進行固定資產購建、技術改造等大額長期投資。

　　1、長期借款核算使用的主要科目
　　為了總括地反映和監督長期借款的借入、應計利息和歸還本息的情況，企業應設置“長期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。該科目應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細分類核算。
　　長期借款的本金、利息以及外幣折算差額，均應通過“長期借款”科目核算。這與“短期借款”科目只核算本金，不核算利息有所不同。

　　2、長期借款核算的主要賬務處理
　　借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記“長期借款”科目；歸還時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　長期借款發生的利息支出、匯兌損失等借款費用，屬于籌建期間的，計入開辦費，借記“遞延資產--開辦費”或“開辦費”科目，貸記“長期借款”科目；屬于生產經營期間的，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目；屬于與購建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用之前發生的，計入有關固定資產的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。如發生匯兌收益，作相反會計分錄。

　　[例3]1997年3月某企業為修建廠房向銀行借款300萬元，期限3年，利率10%，該項工程建設時間2年。借款到期時，企業以銀行存款一次還本付息。賬務處理如下：
　　1997年3月取得借款時，編制如下會計分錄：
　　　借：銀行存款3000000
　　　　　貸：長期借款3000000

　　1997年末，計算應付利息，編制如下會計分錄；
　　　借：在建工程250000
　　　　　貸：長期借款250000
　　（利息=3000000×10%×10/12=250000）

　　1998年末，計算應付利息，編制如下會計分錄；
　　　借：在建工程300000
　　　　　貸：長期借款300000
　　（利息=3000000×10%×=300000）

1999年，計算應付利息，編制如下會計分錄：
　　　借：在建工程50000
　　　　　財務費用250000
　　　　　貸：長期借款300000

　　2000年3月1日，償還長期借款本息時，編制如下會計分錄；
　　　借：長期借款3850000
　　　　　財務費用50000
　　　　　貸：銀行存款3900000

　　二、長期應付款核算

　　企業發生的除了長期借款和應付債券以外的長期負債，應通過長期應付款核算。長期應付款核算的內容包括補償貿易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產的租賃費等。

　　1、長期應付款核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監督長期應付款的發生和歸還情況，企業應設置“長期應付款”科目。該科目的貸方登記發生的長期應付款，借方登記歸還的長期應付款，貸方余額表示企業尚未支付的各種長期應付款。該科目按長期應付款的種類設置“補償貿易引進設備應付款”、“融資租入固定資產應付款”等明細科目，進行明細分類核算。

　　2、長期應付款核算的主要賬務處理

　　公司按照補償貿易方式引進設備時，按設備、工具、零配件等價款的外幣金額和規定折算率折算為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應付款--補償貿易引進設備應付款”科目。引進設備時，企業支付的國外運費和保險費，按規定的折算率折算為人民幣，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應付款--補償貿易引進設備應付款”等科目。企業用人民幣借款或存款支付的進口關稅、國內運雜費和安裝費，也是設備價款的一部分，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。引進的設備經過安裝、驗收，投入生產時，應按其全部價值（包括設備價款、國外運保費、進口關稅、國內運雜費和安裝費等項目），借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進設備款時，借記“長期應付款--補償貿易引進設備應付款”科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。



　　融資租入固定資產，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款--融資租入固定資產應付款”科目；發生的安裝調試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，按其實際發生的支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記“長期應付款--融資租入固定資產應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　引進的設備，融資租入的固定資產，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目核算，發生的費用作為固定資產原價，借記“固定資產”科目，貸記“長期應付款--融資租入固定資產應付款”科目和其他有關科目。

　　長期應付款的利息支出、匯兌損失等費用，屬于籌建期間，計入開辦費，借記“開辦費”科目，貸記“長期應付款--融資租入固定資產應付款”科目；屬于生產經營期間的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期應付款--融資租入固定資產應付款”科目；屬于與購建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用之前發生的，計入有關固定資產的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款--融資租入固定資產應付款”科目。如發生匯兌收益，做相反會計分錄。