二、應付票據的核算



　　應付票據是指由出票人出票，由承兌人承諾在一定時期內支付一定款項給持票人的一種書面憑證。商業匯票的有關內容在第二章、第三章中已作較詳細的介紹，這里不再重述。

1、應付票據核算使用的主要科目
　　為了總括地反映和監督企業商業匯票開出、承兌以及支付的情況，企業應設置“應付票據”科目，本科目核算公司購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該科目的貸方登記承兌商業匯票的面值和應付利息，借方登記支付的票據面值和應付利息，期末貸方余額表示尚未支付的票據面值應付利息。
　　為了加強對應付票據的管理，企業應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應在備查簿內逐筆注銷。

　　2、應付票據核算的主要賬務處理
　　公司開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款時，借記“在途物資
”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據的付款通知，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　公司開出的帶息商業匯票，在票據到期支付本息時，按票據面值，借記“應付票據”科目，按應計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
應付票據到期，如公司無力支付票款，按應付票據的賬面價值，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。
　　由于票據按是否帶息，分為帶息應付票據和不帶息應付票據，故在票據的會計處理上也應分為兩種情況：

　　（1）不帶息應付票據
　　對于不帶息應付票據，其票據到期應付的金額就是票據的面值。該票據包括兩種情況：一種是票據面值所記載的金額不含利息；另一種是面值中已包含了一部分應計利息，只不過在應付票據上未注明利率。在賬務處理上，對應付票據中所含的利息部分不單獨核算，將其視為不含息應付票據，按其面值記賬。


　　【例2】某公司于1月1日開出為期3個月、面值為234000元的商業承兌匯票（其中材料成本為200000元，增值稅為34000元），用來購買材料。賬務處理如下：
　　購買材料開出商業承兌匯票時，編制如下會計分錄：
　　　借：物資采購200000
　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）34000
　　　　　貸：應付票據234000

　　票據到期，企業支付票據面值時，編制如下會計分錄：
　　　借：應付票據234000
　　　　　貸：銀行存款234000

　　票據到期，若企業無力償還票款時，編制如下會計分錄：
　　　借：應付票據234000
　　　　　貸：應付賬款234000

（2）帶息票據
　　帶息票據是指按照票據上記載的利息，在票面金額上加計利息的票據。由于目前我國應付票據期限較短，是否按期預提利息并不重要，故在票據到期支付票據面和利息時，一次計入“財務費用”科目。但是，股份公司應于中期期末或年度終了，計算應付利息，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目。票據到期支付本息時，按票據賬面價值，借記本科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。應付票據到期，如公司無力支付票款，按應付票據的賬面價值，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。


　　[例3]承例2，假設該公司開出的匯票的年利率為12%，其他條件不變，則該公司的賬務處理如下：
　　購買材料開出匯票時，編制如下會計分錄：
　　　借：物資采購200000
　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）34000
　　　　　貸：應付票據234000

　　銀行承兌匯票到期，企業支付本息款，編制如下會計分錄：
　　　借：應付票據234000
　　　　　財務費用7020
　　　　　貸：銀行存款241020
　?。ɡ?234000元×12%÷12月×3月=7020元）