三、計算固定資產折舊的方法


　　會計上計算折舊的方法很多，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法、償債基金法和年金法等。由于固定資產折舊方法的選用直接影響到企業成本和費用的計算，也影響到企業的利潤和納稅，從而影響到國家的財政收入。因此，我國規定，企業固定資產折舊的方法一般采用平均年限法和工作量法。在國民經濟中具有重要地位且技術進步快的電子生產企業、船舶工業和船舶運輸企業、飛機制造企業、汽車制造企業和汽車運輸企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及經財政部批準的其他企業，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。企業按照上述規定，有權選擇具體的折舊方法，并且在開始實行年度前報主管財政機關備案。


　　(一)平均年限法

　　平均年限法又稱直線法，是指按固定資產使用年限平均計算折舊的一種方法。按照這種方法計算提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的，折舊的積累額呈直線上升趨勢。計算公式如下：
　　固定資產年折舊額＝[固定資產原價-（預計殘值收入-預計清理費用）]
　　　　　　　　　　　÷固定資產預計使用年限
　　固定資產月折舊額＝固定資產年折舊額/12


　　[例10]甲企業某項固定資產原價為50000元，預計使用年限為10年，預計殘值收入為3000元，預計清理費用為1000元，則：


　　固定資產年折舊額＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年
　　固定資產月折舊額＝(4800÷12)＝400元／月


　　在實際工作中，為了反映固定資產在一定時間內的損耗程度和便于計算折舊，企業每月應計提的折舊額一般是根據固定資產的原價乘以月折舊率計算確定的。固定資產折舊率是指一定時期內固定資產折舊額與固定資產原價之比。其計算公式表述如下：
　　固定資產年折舊率＝[（固定資產原價-預計凈殘值）÷固定資產原價]
　　　　　　　　　　　÷固定資產預計使用年限
　　　　　　　　　　＝（1-預計凈殘值率）÷固定資產預計使用年限
　　固定資產月折舊率＝固定資產年折舊率÷12
　　固定資產月折舊額＝固定資產原價×固定資產月折舊率


　　依例10，固定資產月折舊額的計算如下：
　　固定資產年折舊率＝[50000-（3000-1000）]÷（10×50000）＝9.6％
　　固定資產月折舊率＝9.6％÷12＝0.8％
　　固定資產月折舊額＝50000元×0.8％＝400元


　　上述計算的折舊率是按個別固定資產單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產在一定期間的折舊額與該項固定資產原價的比率。此外，還有固定資產分類折舊率和綜合折舊率。
　　固定資產的分類折舊率是指固定資產分類折舊額與該類固定資產原價的比例。采用這種方法，應先把性質、結構和使用年限接近的固定資產歸納為一類，再按類別計算平均折舊率。固定資產分類折舊率的計算公式如下：
　　某類固定資產年折舊率=該類固定資產年折舊額÷該類固定資產原價

　　固定資產的綜合折舊率是指某一期間企業全部固定資產折舊額與全部固定資產原價的比例。固定資產綜合折舊率的計算公式如下：
　　固定資產年綜合折舊率=Σ（各項固定資產年折舊額）÷Σ各項固定資產原價


　　(二)工作量法

　　工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。其基本計算公式為：
　　每一工作量折舊額=[固定資產原價×（1-凈殘值率）]÷預計總工作量
　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月的工作量×每一工作量折舊額


　　[例11]某公司有貨運卡車一輛，原價為150000元，預計凈殘值率為5％，預計總行駛里程為300000公里，當月行駛里程為5000公里，則該項固定資產的月折舊額計算如下：
　　單程里程折舊額=150000×（1-5%）÷300000=0.475元/公里
　　本月折舊額＝5000元×0.475＝2375元
　　工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產所完成的工作量來計算每期的折舊額。

(三)雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來計算固定資產折舊的方法。它是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率來計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式如下：
　　年折舊率＝（2÷預計使用年限）×100％
　　月折舊率＝年折舊率÷12
　　月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率
　　由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產的殘值收入，因此在使用這種方法時，必須注意：不能使固定資產的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下。按照現行制度的規定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。


　　[例12]某電子生產企業進口一條生產線，安裝完畢后固定資產原價為300000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限5年。該生產線按雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下：
　　雙倍直線折舊率＝（2÷5）×100％＝40％
　　第一年應提折舊＝300000元×40％＝120000元
　　第二年應提折舊＝300000-120000×40％＝72000元
　　第三年應提折舊＝300000-120000-72000×40％＝43200元
　　第四年固定資產賬面價值＝300000-120000-72000-43200＝64800元
　　第四、五年應提折舊＝（64800-8000）÷＝28400元
　　每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算。