六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用
在經(jīng)營決策中應(yīng)用量本利分析法的關(guān)鍵在于確定“成本分界點”。所謂“成本分界點”就是兩個備選方案預(yù)期成本相同情況下的業(yè)務(wù)量。找到了成本分界點，就可以在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，選擇出最優(yōu)的方案。
（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇
【例8－9】某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇。可以選擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)線的價格為150000元，而新的生產(chǎn)線的價格為300000元，兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年，無殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同，市場售價為50元。有關(guān)數(shù)據(jù)如表8－5所示，分析過程如表8－6所示。
表8－5 數(shù)據(jù)資料
| 項目 |
原來生產(chǎn)線 |
新生產(chǎn)線 | |
|
直接材料（元/件） |
15 |
15 | |
|
直接人工（元/件） |
12 |
10 | |
|
變動制造費用（元/件） |
10 |
10 | |
|
固定制造費用（假設(shè)只包括折舊）（元） |
30000 |
60000 | |
|
年銷售費用 |
固定部分（元） |
10000 | |
|
變動部分（元/件） |
5 | ||
|
年管理費用（假設(shè)全部為固定費用）（元） |
10000 | ||
表8－6 計算分析過程
| 項目 |
原來生產(chǎn)線 |
新生產(chǎn)線 |
|
單位產(chǎn)品售價 |
50 |
50 |
|
單位變動成本 |
15＋12＋10＋5＝42 |
15＋10＋10＋5＝40 |
|
單位邊際貢獻 |
8 |
10 |
|
年固定成本 |
30000＋10000＋10000＝50000 |
60000＋10000＋10000＝80000 |
|
保本點 |
6250 |
8000 |
假設(shè)年產(chǎn)銷量為X，則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為：
原來生產(chǎn)線利潤＝8X－50000
新生產(chǎn)線利潤＝10X－80000
由8X－50000＝10X－80000，得到X＝15000。
這說明當(dāng)年產(chǎn)銷量為15000時，使用兩種生產(chǎn)線時的年利潤相等；當(dāng)年產(chǎn)銷量低于15000件時，采用原來的生產(chǎn)線所獲得利潤較多；當(dāng)年產(chǎn)銷量高于15000件時，采用新的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多。如何選擇取決于對產(chǎn)銷量的估計。
（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇
【例8－10】 沿用例8－9的資料，假設(shè)該公司通過對產(chǎn)銷量的估計決定采用新的生產(chǎn)線，并對原有的產(chǎn)品進行了研發(fā)，開發(fā)出新產(chǎn)品A和新產(chǎn)品B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為20000件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，有以下三種方案可供選擇：
方案一：投產(chǎn)新產(chǎn)品A，A產(chǎn)品將達到9000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少20%；
方案二：投產(chǎn)新產(chǎn)品B，B產(chǎn)品將達到4000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少15%；
方案三：A、B兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相互之間的影響,產(chǎn)銷量將分別為10000件和2000件，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少50%。
另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品B還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備，這將導(dǎo)致每年的固定成本增加10000元。其他相關(guān)資料如表8－7所示，分析過程如表8－8所示。
表8－7
| 項目 |
原有產(chǎn)品 |
新產(chǎn)品A |
新產(chǎn)品B |
|
年銷售量 |
20000 |
9000 |
4000 |
|
售價 |
50 |
60 |
75 |
|
單位產(chǎn)品變動成本 |
40 |
45 |
50 |
|
單位邊際貢獻 |
10 |
15 |
25 |
|
年固定成本 |
80000 |
－ |
10000 |
因為新產(chǎn)品的投產(chǎn)將減少原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的邊際貢獻為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機會成本，在決策時應(yīng)予以考慮。
方案一：若投產(chǎn)A產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失＝20000×10×20%＝40000（元）
方案二：若投產(chǎn)B產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失＝20000×10×15%＝30000（元）
方案三：若兩種產(chǎn)品一起投產(chǎn)原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失＝20000×10×50%＝100000（元）
表8－8 計算分析過程
| 項目 |
投產(chǎn)新產(chǎn)品A |
投產(chǎn)新產(chǎn)品B |
投產(chǎn)新產(chǎn)品A和B |
|
年銷售量 |
9000 |
4000 |
2000 |
|
單位產(chǎn)品邊際貢獻 |
15 |
25 |
100 |
|
邊際貢獻總額 |
135000 |
100000 |
200000 |
|
原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失 |
40000 |
30000 |
100000 |
|
增加的固定成本 |
0 |
10000 |
10000 |
|
投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的息稅前利潤 |
95000 |
60000 |
90000 |
由表8－8可知，只投產(chǎn)新產(chǎn)品A產(chǎn)品帶來的利潤較多，因此，該公司應(yīng)選擇投產(chǎn)A產(chǎn)品。
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