6.幾種銷售方式銷售額的確定

(1)以折扣方式銷售貨物。商業(yè)折扣一般都從銷售價(jià)格中直接折算，即購(gòu)買方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算的。另一種是現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)買方在一定期限內(nèi)早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折讓沖減銷售收入。對(duì)上述情況，應(yīng)作如下處理：①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；②將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。

【應(yīng)用練習(xí)】某企業(yè)向某商場(chǎng)銷售100件服裝，每件不含稅價(jià)格為80元。由于該商場(chǎng)購(gòu)買數(shù)量較多，該企業(yè)按原價(jià)六折優(yōu)惠。該商場(chǎng)按期付款，該企業(yè)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。如果增值稅稅率為17%，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為()。
A.648元
B.680元
C.816元
D.988元

[答案]C

[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅銷售額的計(jì)算。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。銷售額＝100×80×60%＝4800(元)。銷項(xiàng)稅額＝4800×17%＝816(元)。

(2)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，即不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

【應(yīng)用練習(xí)】某電冰箱生產(chǎn)企業(yè)采取以舊換新的方式促銷其產(chǎn)品，新的電冰箱銷售價(jià)格為2000元，客戶如有舊的電冰箱可以折抵150元。某月該企業(yè)銷售新的電冰箱300臺(tái)，回收舊的電冰箱100臺(tái)，該企業(yè)當(dāng)月銷售額為60萬元。()

[答案]√

[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅銷售額的計(jì)算。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售額＝2000×300＝600000元。

(3)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。但對(duì)逾期(一般以1年為限)未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【應(yīng)用練習(xí)】某企業(yè)于2003年3月10日向某縣飼料公司銷售一批農(nóng)藥，收取包裝物押金1000元。2004年5月10日飼料公司將農(nóng)藥銷售完，但因包裝物損壞無法收回，所以包裝物押金不再退還。該企業(yè)此項(xiàng)銷項(xiàng)稅額為()。
A.0元
B.115元
C.130元
D.145元

[答案]C

[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅銷售額的計(jì)算。本題注意三點(diǎn)：第一，逾期(一般以1年為限)未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額。第二，應(yīng)按所包貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，本題中的農(nóng)藥稅率為13%。第三，包裝物的押金如未注明都是含稅的。1000÷(1＋13%)×13%≈115元。

(4)銷售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車。納稅人銷售舊貨一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。

【應(yīng)用練習(xí)】某企業(yè)2002年10月將本企業(yè)已使用3年的小轎車(原值16萬元)以18萬元賣出，同時(shí)將本企業(yè)已使用1年的貨車(原值10萬元)以8萬元賣出，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅額。

[答案]

小轎車售價(jià)超過原值，應(yīng)征增值稅。

增值稅＝18÷(1＋4%)×4%÷2≈0.35(萬元)

貨車售價(jià)未超過原值，免征增值稅。

(5)對(duì)于視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅稅額

如果生產(chǎn)不屬于征收消費(fèi)稅的貨物，公式中不加消費(fèi)稅。

【應(yīng)用練習(xí)】某企業(yè)為一般納稅人，該企業(yè)將200箱新研制的用天然材料制成的飲料作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，飲料的實(shí)際生產(chǎn)成本為每箱80元(成本利潤(rùn)率為10%)。此項(xiàng)應(yīng)核定其銷售額為17600元。()

[答案]√

[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅銷售額的計(jì)算。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，屬于視同銷售而無銷售額的行為。飲料是新研制的，沒有當(dāng)月或最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，銷售額應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＝200×80×(1＋10%)＝17600(元)。飲料不屬于征收消費(fèi)稅的貨物，所以公式中不加消費(fèi)稅。