6.幾種銷售方式銷售額的確定

(1)以折扣方式銷售貨物。商業折扣一般都從銷售價格中直接折算，即購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實際售價來計算的。另一種是現金折扣，是指銷貨方為鼓勵買方在一定期限內早日付款，而給予的一種折讓優惠，實際發生的現金折讓沖減銷售收入。對上述情況，應作如下處理：①銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；②將折扣額另開發票的，不論在財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。

【應用練習】某企業向某商場銷售100件服裝，每件不含稅價格為80元。由于該商場購買數量較多，該企業按原價六折優惠。該商場按期付款，該企業將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明。如果增值稅稅率為17%，該企業此項業務的銷項稅額為()。
A.648元
B.680元
C.816元
D.988元

[答案]C

[解析]本題考核點為增值稅銷售額的計算。銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。銷售額＝100×80×60%＝4800(元)。銷項稅額＝4800×17%＝816(元)。

(2)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，即不得扣減舊貨物的收購價格。

【應用練習】某電冰箱生產企業采取以舊換新的方式促銷其產品，新的電冰箱銷售價格為2000元，客戶如有舊的電冰箱可以折抵150元。某月該企業銷售新的電冰箱300臺，回收舊的電冰箱100臺，該企業當月銷售額為60萬元。()

[答案]√

[解析]本題考核點為增值稅銷售額的計算。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。銷售額＝2000×300＝600000元。

(3)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額。但對逾期(一般以1年為限)未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

【應用練習】某企業于2003年3月10日向某縣飼料公司銷售一批農藥，收取包裝物押金1000元。2004年5月10日飼料公司將農藥銷售完，但因包裝物損壞無法收回，所以包裝物押金不再退還。該企業此項銷項稅額為()。
A.0元
B.115元
C.130元
D.145元

[答案]C

[解析]本題考核點為增值稅銷售額的計算。本題注意三點：第一，逾期(一般以1年為限)未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額。第二，應按所包貨物的適用稅率計算銷項稅額，本題中的農藥稅率為13%。第三，包裝物的押金如未注明都是含稅的。1000÷(1＋13%)×13%≈115元。

(4)銷售舊貨、舊機動車。納稅人銷售舊貨一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。

【應用練習】某企業2002年10月將本企業已使用3年的小轎車(原值16萬元)以18萬元賣出，同時將本企業已使用1年的貨車(原值10萬元)以8萬元賣出，計算該企業應納增值稅額。

[答案]

小轎車售價超過原值，應征增值稅。

增值稅＝18÷(1＋4%)×4%÷2≈0.35(萬元)

貨車售價未超過原值，免征增值稅。

(5)對于視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。其計算公式為：

組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)＋消費稅稅額

如果生產不屬于征收消費稅的貨物，公式中不加消費稅。

【應用練習】某企業為一般納稅人，該企業將200箱新研制的用天然材料制成的飲料作為福利發給本企業職工，飲料的實際生產成本為每箱80元(成本利潤率為10%)。此項應核定其銷售額為17600元。()

[答案]√

[解析]本題考核點為增值稅銷售額的計算。將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，屬于視同銷售而無銷售額的行為。飲料是新研制的，沒有當月或最近時期同類貨物的平均銷售價格，銷售額應按組成計稅價格確定：組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)＝200×80×(1＋10%)＝17600(元)。飲料不屬于征收消費稅的貨物，所以公式中不加消費稅。