(1)基本稅率為17%。

(2)低稅率為13%，適用于指定貨物，對于這些指定的貨物應(yīng)熟悉。

(3)零稅率。除國務(wù)院另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零。

(4)征收率。小規(guī)模納稅人屬于商業(yè)企業(yè)的，其適用的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%。

(5)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

【應(yīng)用練習(xí)】某超級市場主要經(jīng)營服裝和日用百貨，兼營圖書和雜志，如不能準(zhǔn)確核算銷售額，一并適用17%的增值稅率。()

[答案]√

[解析]本題考核點為增值稅的稅率。圖書和雜志屬于低稅率，但納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的，從高適用稅率。

4.增值稅應(yīng)納稅額的計算

(1)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算一般采取稅款抵扣的方法，間接計算增值稅應(yīng)納稅額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

其中，當(dāng)期銷項稅額＝增值稅銷售額×適用增值稅稅率；當(dāng)期進項稅額等于購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(2)小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

注意：①小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，所以小規(guī)模納稅人的銷項稅額等于應(yīng)納稅額；②小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅稅額。

(3) 進口貨物應(yīng)納稅額的計算。對進口的應(yīng)稅貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式為：

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

5.銷項稅額

銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。它與進項稅額相對應(yīng)。納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中沖減。

(1)銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率

(2)增值稅以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)所收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

(3)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應(yīng)將不含稅的銷售額與銷項稅額分離開來。即：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋稅率或征收率)

考試題中出現(xiàn)的銷售額一般都會注明是否含有增值稅，考試題中如果說“含稅”或“不含稅”僅指含增值稅或不含增值稅。對于納稅人取得的發(fā)票，如果是增值稅專用發(fā)票，價款和增值稅稅款在發(fā)票上是分別注明的；如果是普通發(fā)票，則是含有增值稅的，需要應(yīng)用上述公式計算不含稅銷售額。在某些情況下，小規(guī)模納稅人也可由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。

【應(yīng)用練習(xí)】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2005年1月，該企業(yè)銷售商品含稅收入15900元。已知該商業(yè)零售企業(yè)增值稅征收率為6%。該企業(yè)1月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為()元。
A.700
B.800
C.900
D.1000

[答案]C

[解析]本題考核點為增值稅應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率＝[含稅銷售額÷(1＋稅率或征收率)]×征收率＝[15900÷(1＋6%)]×6%＝900元。