本章基本內容框架

1.基本內容框架

(另附)

2.本章近四年考點分布情況：

本章重點難點

1.增值稅的納稅人

在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，一般來說，不是小規模納稅人就是一般納稅人。

(1)根據規定，有下列情形之一的，可認定為小規模納稅人：

①從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。

②從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。

由以上規定可以看出，在小規模納稅人的認定標準中，“生產”企業和“商業”企業有重要區別。對于“生產”企業，認定界線為年應稅銷售額在100萬元以下；對于“商業”企業，認定界線為年應稅銷售額在180萬元以下。

(2)一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。此外，可以認定為一般納稅人的還有：

①非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以認定為一般納稅人。

②年應稅銷售額未超過標準的小規模企業和企業性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。

③個體經營者符合《增值稅暫行條例》所規定條件的，經省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。

下列納稅人不得辦理一般納稅人認定手續：個體經營者以外的其他個人；從事貨物零售業務的小規模企業；銷售免稅貨物的企業；不經常發生增值稅應稅行為的企業。

【應用練習】下列各類主體，不屬于增值稅一般納稅人的有()。
A.以從事貨物生產為主，并兼營貨物批發，年應稅銷售額為80萬元
B.以從事貨物生產為主，并兼營貨物批發，年應稅銷售額為150萬元
C.以從事貨物批發為主，并兼營貨物生產，年應稅銷售額為80萬元
D.以從事貨物批發為主，并兼營貨物生產，年應稅銷售額為150萬元

[答案]A、C、D

[解析]本題考核點為增值稅納稅人的認定標準。根據規定，從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的，為小規模納稅人。所以，A選項不屬于增值稅一般納稅人。年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。所以，C、D選項不屬于增值稅一般納稅人。