2.增值稅的征收范圍
增值稅的征收范圍屬于必須全面掌握的內(nèi)容，首先在客觀題中經(jīng)常出現(xiàn)，更重要的是在主觀題中如果涉及增值稅則一定會(huì)出現(xiàn)。
(1)一般規(guī)定
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銷售或者進(jìn)口的貨物 |
貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 |
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提供加工、修理修配勞務(wù) |
加工是指受托加工貨物；修理修配是指受托對(duì)損失和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)。 |
【應(yīng)用練習(xí)】某工業(yè)加工企業(yè)下列各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅的包括()。
A.有償轉(zhuǎn)讓一棟舊廠房
B.進(jìn)口一批原材料
C.銷售一批產(chǎn)成品
D.受托加工一批貨物
[答案]B、C、D
[解析]本題考核點(diǎn)為增值稅的征收范圍。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅納稅范圍。
(2)對(duì)特殊項(xiàng)目的規(guī)定
這是法規(guī)對(duì)一些可能有疑義的特殊貨物及特殊行為做出的具體規(guī)定。
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征收增值稅 |
①貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的；⑤除郵政部門外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；⑥基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)建筑工程的。 |
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不征收增值稅 |
①融資租賃業(yè)務(wù)；③供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；④國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放證照的工本費(fèi)收入；⑤體育彩票的發(fā)行收入；⑥郵政部門、集郵公司銷售集郵商品。 |
(3)對(duì)特殊行為的規(guī)定
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視同銷售貨物行為 |
沒有取得銷售收入，按規(guī)定也認(rèn)為是銷售應(yīng)稅貨物的行為，包括：(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。 |
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混合銷售行為 |
一項(xiàng)銷售行為同時(shí)既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 |
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兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 |
納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 |
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為和混合銷售行為既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的共同點(diǎn)是：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中都同時(shí)涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。不同點(diǎn)是：混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者難以分開核算；而兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，往往可以分開進(jìn)行核算。
【應(yīng)用練習(xí)】甲市A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，屬于視同銷售貨物的有()。
A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷
B.銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物
C.將貨物移送B店銷售
D.為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送消費(fèi)者
[答案]A、B、D
[解析]本題考核點(diǎn)為視同銷售。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)(非同一縣市)用于銷售的行為視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅。本題中，因?yàn)锳、B店均在甲市，A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不屬于視同銷售行為。而銷售代銷貨物、將貨物交付他人代銷、將自己生產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)與他人，均屬于視同銷售的行為。
【應(yīng)用練習(xí)】防盜門生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)防盜門銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)附設(shè)了防盜門安裝門市部。如果該企業(yè)對(duì)購(gòu)買防盜門的客戶提供免費(fèi)安裝，屬于混合銷售行為。()
[答案]√
[解析]本題考核點(diǎn)為混合銷售行為。按規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。本題中，如果安裝門市部對(duì)其他客戶提供單獨(dú)的收費(fèi)安裝，則屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
