十三、企業所得稅的征收管理
(一)納稅地點
1．居民企業的納稅地點(企業登記注冊)
(1)除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以“企業登記注冊地”為納稅地點；
(2)登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。
2．非居民企業的納稅地點
(1)非居民企業在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點；
(2)非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。
(3)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，以扣繳義務人所在地為納稅地點。
(二)納稅義務的發生時間和納稅期限
1．企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
2．企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。
3．企業依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。
4．企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。
5．企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。
(三)企業所得稅的征管機關
企業所得稅由國稅機關和地方稅務機關分別負責征管。
表7．19
企業所得稅的征管機關【★2010年多選題】
| 基本規定 |
具體規定 |
|
企業所得稅全額為中央收入的企業和在國家稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理 |
境內單位和個人向未在中國境內設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業支付所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責 |
|
銀行(信用社)、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理 |
2008年底前已成立跨區經營匯總納稅企業，2009年起新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致 |
|
外商投資企業、外國企業常駐代表機構和在中國境內設立機構、場所的企業所得稅仍由國家稅務局管理 |
2009年起新增跨區經營匯總納稅企業，總機構按基本規定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業所得稅的管理部門也應與總機構企業所得稅管理部門相一致 |
|
－ |
按稅法規定免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地方稅務局管理 |
|
－ |
既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整 |
2009年后新增企業的企業所得稅的征管范圍的調整事項如下：以2008年為基年，2008年底前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。
(四)企業所得稅的核定征收
表7．20
企業所得稅的核定征收
| 核定征收的適用情形 |
核定方式 |
計算公式或核定方法 |
|
依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的 |
核定應稅所得率： |
采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下： |
|
依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的 |
核定應納所得稅額：納稅人不屬于上述核定其應稅所得率情形的，核定其應納所得稅額 |
稅務機關采用下列方法核定征收企業所得稅： |
|
擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的 | ||
|
雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 | ||
|
發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申的 | ||
|
申報的計稅依據明最偏低，又無正當理由的 |
(五)跨地區經營匯總納稅的征管
1．基本方法
屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構企業繳納的企業所得稅，按照統一規范、兼顧總機構和分支機構所在地利益的原則，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，總分機構統一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳。50%由總機構預繳。總機構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照規定進行分配。
2．適用范圍
該辦法適用于居民企業在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格的營業機構、場所(以下簡稱分支機構)的，該居民企業為匯總納稅企業(以下簡稱企業)。
3．應納稅所得額的計算與分攤
(1)總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。總機構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照規定進行分配。
【提示】50%的預繳企業所得稅在“各個”分支機構之間分攤。
(2)總機構應按照以前年度(1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度)分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0．35、0.35、0.30。計算公式如下：
某分支機構分攤比例=0.35×(該分支機構營業收入÷各分支機構營業收入之和)+0．35×(該分支機構工資總額÷各分支機構工資總額之和)+0.30×(該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和)
【提示】該比例是分支機構的分攤比例．注意是在50%預繳企業所得稅金額上再進行分捧。
【舉例】(總分支機構應納稅所得額的預繳)某法人企業總機構在北京。在上海、廣州分設兩個二級分支機構，2010年上海和廣州分支機構收入、工資、資產數據見下表：
單位：萬元
| 項目 機構 |
收入 |
工費 |
資產 |
|
上海 |
100 |
45 |
50 |
|
廣州 |
150 |
80 |
75 |
|
合計 |
250 |
125 |
125 |
2010年一季度總機構匯總計算應納稅額460萬元，此時上海和廣州分支機構一季度預繳所得稅稅款。
第一步：
上海分支機構分攤比例=0.35×[100÷250]+0.35×[45÷125]+0.30×[50÷125]=38.6%
廣州分支機構分攤比例=0.35×[150÷250]+0.35×[80÷125]+0.30×[75÷125]=61.4%
第二步：
上海分支機構應預繳企業所得稅=460×50%×38.6%=88.78(萬元)
廣州分支機構應預繳企業所得稅=460×50%×61.4%=141．82(萬元)
【例題17·多選題】關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅的說法正確的有（ ）。
A．除另有規定外，居民企業在中國境內跨地區設立不具有法人資格的營業機構、場所的，該居民企業為匯總納稅企業
B．企業跨省設立的專門從事售后服務的分支機構，由于其不具有主體生產經營職能．不適用跨地區經營匯總納稅辦法
C．在中國境外設立的具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅
D．二級及以下分支機構不就預繳
【答案】AB
【解析】本題考核的是企業所得稅跨地區經營匯總納稅的相關規定。選項C的正確說法是在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅；選項D應為三級及以下分支機構不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統一計入二級分支機構，二級分支機構要就地預繳。
(六)企業所得稅的減免稅管理
1．除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策，執行企業所得稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、企業所得稅法第29條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。
2．備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。
3．對列入備案管理的企業所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局(企業所得稅管理部門)自行研究確定，但同一省、自治區、直轄市和計劃單列市范圍內必須一致。
4．企業所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務機關可以進行一次性確認，但每年必須對相關減免稅條件進行審核，對情況變化導致不符合減免稅條件的，應停止享受減免稅政策。
本章小結
本章考點非常多，應該緊緊圍繞企業所得稅的計算，重點掌握收入的確認、稅前扣除項目的具體規定，資產的稅務處理規定，以及境外所得的抵免處理；同時要熟悉企業所得稅的稅收優惠及減免稅管理；本章的幾個特殊項目：重組的稅務規定、特別納稅調整的規定、地區經營匯總納稅的征管等，了解其基本政策規定。
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