四、應納稅所得額的計算
(一)收入的確認【★2011年、2010年單選題】
企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。權責發生制從企業經濟權利和經濟義務是否發生作為計算應納稅所得額的依據。注重強調企業收入與費用的時間配比，要求企業收入費用的確認時間不得提前或滯后。
表7．4
收入的分類
| 收入類型 |
具體項目 |
|
銷售貨物收入 |
企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入 |
|
提供勞務收入 |
企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入 |
|
轉讓財產收入 |
企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權以及其他財產而取得的收入 |
|
股息、紅利等權益性投資收益 |
企業因權益性投資從被投資方取得的收入 |
|
利息收入 |
企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入 |
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租金收入 |
企業提供固定資產、包裝物以及其他有形財產的使用權取得的收入 |
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特許權使用費收入 |
企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入 |
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接受捐贈收入 |
企業接受的來自其他企業、組織或個人無償贈予的貨幣性資產和非貨幣性資產 |
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其他收入 |
企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等 |
1．銷售貨物收入
除法律法規另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。
表7．5
銷售貨物收入的確認
| 銷售方式 |
確認收入 |
|
托收承付 |
辦妥托收手續 |
|
預收款 |
發出商品 |
|
銷售商品需要安裝和檢驗 |
購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢 |
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以支付手續費方式委托代銷 |
收到代銷清單 |
2．特殊收入的確認
表7．6
特殊收入的確認
| 特殊收入 |
稅務處理 |
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分期收款方式銷售貨物 |
按合同約定的收款日期確定銷售收入的實現 |
|
受托加工制造大型機械設備、船舶等 |
持續時間超過12個月的，按納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定收入的實現 |
|
建筑、安裝、裝配工程和提供勞務 |
持續時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現 |
|
產品分成方式取得收入 |
企業分得產品時以產品的公允價值確認收入 |
|
發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助等用途 |
視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務 |
3．提供勞務收入
企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
表7．7
部分勞務收入的確認
| 稅法列舉項目 |
確認時間 |
|
安裝費 |
根據安裝完工進度確認收入 |
|
宣傳媒介的收費 |
在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入 |
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軟件費 |
為特定客戶開發軟件的收費，根據開發的完工進度確認收入 |
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服務費 |
包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入 |
|
藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費 |
在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入 |
|
會員費 |
申請人會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入 |
|
特許權費 |
屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入 |
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勞務費 |
長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入 |
(二)不征稅收入和免稅收入
不征稅收入，是指從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。
表7．8
不征稅收入和免稅收入
| 收入類別 |
具體項目 |
|
不征稅收入 |
財政撥款 |
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依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金 | |
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國務院規定的其他不征稅收入 | |
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免稅收入 |
國債利息收入 |
|
符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益 | |
|
在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益 | |
|
符合條件的非營利組織的收入 |
【例題4·單選題】下列收入屬于企業所得稅不征稅收入的是（ ）。
A．轉讓財產收入
B．財政撥款收入
C．國債利息收入
D．居民企業之間的股息收入
【答案】B
【解析】本題考核不征稅收入的范圍。選項A應繳納企業所得稅，選項CD是免稅收入。
【例題5·多選題】下列各項中，屬于企業所得稅規定的免稅收入的有（ ）。
A．符合條件的非營利組織的收入
B．符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益
C．財政撥款
D．國債轉讓收益
【答案】AB
【解析】本題考核免稅收入的范圍。《企業所得稅法》規定的免稅收入有4項，除選項AB外，還有在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益以及國債利息收入；選項C財政撥款，是不負有納稅義務的不征稅收入，而非免稅收入。
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