六、企業資產的稅收處理
(一)固定資產【★2010年多選題】
表7．10
固定資產的稅務處理
| 項目 |
稅務處理 |
|
計稅基礎 |
外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎 |
|
自行建造的固定資產。以竣工結算前發生的支出為計稅基礎 | |
|
融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的。以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎【★2011年判斷題】 | |
|
盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎 | |
|
通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 | |
|
改建的固定資產除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產。以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎 | |
|
折舊 |
固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊 |
|
不得計提折舊范圍 |
1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產 |
|
最低折舊年限 |
1．房屋、建筑物：20年 |
(二)生產性生物資產
生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
表7．11
生產性生物資產的稅務處理
| 項目 |
稅務處理 |
|
計稅基礎 |
1．外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎 |
|
折舊方法 |
按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊 |
|
最低折舊年限 |
林木類生產性生物資產：為10年 |
(三)無形資產
無形資產包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
表7．12
無形資產的稅務處理
| 項目 |
稅務處理 |
|
計稅基礎 |
1．外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎 |
|
不得計提攤銷費用扣除范圍 |
1．自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產 |
|
攤銷方法 |
按照直線法計算攤銷費用，準予扣除 |
|
最低攤銷年限 |
不得低于10年 |
(四)長期待攤費用
長期待攤費用是指企業發生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。表7．13長期待攤費用的稅務處理
| 項目 |
稅務處理 |
|
已足額提取折舊的固定資產的改建支出 |
按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷 |
|
租入固定資產的改建支出 |
按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 |
|
固定資產的大修理支出 |
按照固定資產尚可使用年限分期攤銷 |
|
其他應當作為長期待攤費用的支出 |
自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年 |
【例題8·多選題】根據《企業所得稅法》的有關規定，允許提取折舊扣除的固定資產有（ ?。?。
A．以經營租賃方式租出的固定資產
B．已提足折舊仍繼續使用的固定資產
C．以融資租賃方式租入的固定資產
D．以經營租賃方式租入的固定資產
【答案】AC
【解析】本題考核固定資產計提折舊的規定。不得計提折舊扣除的范圍包括：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地。
【例題9·單選題】根據《企業所得稅法》的規定，下列對長期待攤費用的稅務處理不正確的是（ ?。?BR>A．租入固定資產改建支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷
B．其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起分期攤銷。攤銷年限不得低于3年
C．固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷
D．已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷
【答案】A
【解析】本題考核固定資產長期待攤費用的攤銷方法。租入固定資產改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
(五)投資資產
投資資產是指企業對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產。
企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：
(1)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；
(2)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
(六)存貨
企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
存貨確定成本的方法：
(1)支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；
(2)支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；
(3)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
(七)資產損失
1．企業自行計算扣除的資產損失
(1)企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；
(2)企業各項存貨發生的正常損耗；
(3)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
(4)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；
(5)企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；
(6)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。
此外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。
【例題10·多選題】下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失的有（ ?。?。
A．企業在正常經營管理活動中變賣固定資產發生的損失
B．企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失
C．企業各項存貨發生的正常損耗
D．企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失
【答案】ABCD
【解析】本題考核的是企業所得稅前由企業自
行計算扣除損失的項目。
2．企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。
3．企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收(預付)賬款損失等。
企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。
企業投資損失包括債權性投資損失和股權(權益)性投資損失。
4．企業以前年度未能扣除的資產損失的處理
(1)企業以前年度發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除而未能結轉到以后年度扣除的；可以按照規定，追補確認在該項資產損失發生的年度扣除。
(2)企業因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。
(3)企業資產損失發生年度扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按上述規定進行稅務處理。
相關推薦：
中級會計職稱《中級經濟法》考情分析（2008-2011）
2012年中級會計職稱考試《經濟法》各章知識點匯總
考試專題：2012年中級會計職稱考試章節突破試題 試題專訓
