第二節(jié) 會計估計變更

　　一、會計估計變更的概念

　　(一)會計估計的概念

　　會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　會計估計有以下特點：

　　1.其結(jié)果是不確定的。

　　2.是以最近可利用的信息資料為基礎(chǔ)。

　　3.會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。

　　常見的會計估計：

　　(1)壞賬;

　　(2)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時;

　　(3)固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值;

　　(4)無形資產(chǎn)的受益期;

　　(5)或有事項中的估計;

　　(6)收入確認中的估計，等等。

　　(二)會計估計變更的概念

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

　　估計變更的原因：企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。

　　例：下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。(2007年考題)

　　A. 固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

　　B. 發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法

　　C. 因或有事項確認的預(yù)計負債根據(jù)最新證據(jù)法進行的調(diào)整

　　D. 根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　答案：ACD

　　解析：B項屬于會計政策變更。

　　二、會計估計變更的會計處理

　　企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　(一)會計估計的變更只對當(dāng)期有影響的，其只影響當(dāng)期損益情況。

　　(二)會計估計的變更既對當(dāng)期有影響又對以后期間有影響的，則既影響當(dāng)期也影響以后。比如03年12月購買的固定資產(chǎn)，當(dāng)時估計使用10年。但07年1月1日時，估計只能使用6年，也就是還能再使用3年。則這個變更不僅對當(dāng)期07年有影響，對以后期間08年、09年也有影響。

　　(三)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)按估計變更處理。

　　例2.教材P335例16-2。

　　第三節(jié) 前期差錯更正

　　一、前期差錯的概念

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：

　　(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　比如或有事項，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)該能夠估計或有事項可能性問題。但企業(yè)卻沒有估計。如教材P230 2.所述情況，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯來更正。

　　(二)前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　比如存貨已經(jīng)有減值跡象，需要計提跌價準備，但企業(yè)未計提跌價準備。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。在新準則中，把存貨盤盈和固定資產(chǎn)盤盈，尤其是固定資產(chǎn)盤盈也作為一項前期差錯。

　　比如，企業(yè)建造一項固定資產(chǎn)，當(dāng)時沒有入賬，對于這樣的會計差錯，要通過“以前年度損益調(diào)整”進行處理，注意這是一個特別大的變化。

　　例：下列事項中，應(yīng)作為前期差錯更正的是(　　)。

　　A、由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計使用年限

　　B、由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限

　　C、根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提準備，考慮到利潤指標超額完成太多，根據(jù)謹慎性原則，多提了存貨跌價準備

　　D、由于技術(shù)進步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法

　　正確答案：BC

　　解析：疏忽或曲解事實以及舞弊，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯進行處理。

　　二、前期差錯更正的會計處理

　　(一)企業(yè)對于重大的前期差錯，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進行更正。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。

　　(二)確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額。

　　比如07年4月發(fā)現(xiàn)的差錯無法確定03年影響數(shù)額，只能調(diào)整到04年，就從04年開始調(diào);如果04年也無法調(diào)整，只知道05年的影響情況，就從05年開始調(diào)。如果無法追溯，無法確定影響數(shù)，就采用未來適用法。

　　如果不切實可行，一般不考。

　　比較典型的是如果07年4月發(fā)現(xiàn)06年的差錯或05年的差錯，而且也能確定其影響數(shù)額。追溯重述時，通過“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　“以前年度損益調(diào)整”是一個暫時的賬戶。所有的損益賬戶，期末都要轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中。發(fā)現(xiàn)重大的前期差錯，很多都是涉及損益的，而損益賬戶又無法調(diào)整。比如現(xiàn)在是07年4月，發(fā)現(xiàn)06年管理費用記錯了，但06年“管理費用”已經(jīng)結(jié)平，不能再調(diào)整，只能通過“以前年度損益調(diào)整”來調(diào)整“管理費用”。