“以前年度損益調整”是一個替代賬戶，比如本來應該計算折舊費用，計入管理費用，但沒計算，現在補上就行了。正常計算管理費用：

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　但現在是07年4月，不能直接寫借管理費用，就：

　　借：以前年度損益調整—06年管理費用

　　貸：累計折舊

　　把“以前年度損益調整”轉到“利潤分配—未分配利潤”，調減企業利潤。可能還會涉及所得稅和盈余公積。

　　例3.教材P337例16-3。

　　例4.企業銷售一批商品100萬元，同時簽訂合同規定，銷售5個月后回購回來，回購價格110萬元。這批商品成本60萬元。假設不考慮增值稅。

　　賬務處理：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業務收入 100

　　借：主營業務成本 60

　　貸：庫存商品 60

　　售后回購不應該確認銷售收入，所以多記收入100萬元，多結轉成本60萬元，使利潤多了40萬元。假設這是以前年度的差錯，在07年5月發現。則：

　　借：以前年度損益調整—調整主營業務收入 100

　　貸：以前年度損益調整—調整主營業務成本 60

　　其他應付款 40

　　其他如委托收款;發出商品，已經開出銷貨發票賬單，但沒有把所有權上的風險報酬轉移給對方;銷售產品，發出商品，已經開出發票賬單，但還未安裝調試等，都不確認收入，但如果企業確認了收入，并且跨了年度、是前期的，就要按照這里的追溯重述法重新進行調整。

　　這個問題一定要和下面一章資產負債表日后事項的差錯更正問題區分開。資產負債表日后事項的會計差錯也是通過以前年度損益調整，然后轉到利潤分配—未分配利潤，賬務處理沒區別。

　　但有一點不同：

　　如果是07年1月發現差錯，應該調整的是報告年度的會計報表。因為07年1月，06年會計報表還未批準報出，要調整06年會計報表的年末數和本年數。

　　如果是07年5月發現06年會計差錯，只能調整07年會計報表。因為06年會計報表已經批準報出，不能再調整了。

　　例：2008年1月15日，在2007年度財務報告批準報出前，發現2007年末交易性金融資產公允價值變動損益1000萬元計入了資本公積。企業應調整2008年度會計報表相關項目的期初數和上年數。(　　)

　　正確答案：×

　　解析：企業應調整2007年度會計報表相關項目的期末數和本年數