【例6-12】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MN0公司公開發行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產。20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。
20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MN0公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。
20×7年，MN0公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發生的財務困難大為好轉。20×7年12月31日，該債券(即MN0公司發行的上述債券)的公允價值已上升至每張95元。
假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關的賬務處理如下：
(1)20×5年1月1日購入債券
借：可供出售金融資產——成本 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動
借：應收利息 30 000
貸：投資收益 30 000
借：銀行存款 30 000
貸：應收利息 30 000
債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。
(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失
借：應收利息 30 000
貸：投資收益 30 000
借：銀行存款 30 000
貸：應收利息 30 000
借：資產減值損失 200 000
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 200 000
由于該債券的公允價值預計會持續下跌，ABC公司應確認減值損失。
(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失回轉
應確認的利息收入
=(期初攤余成本1 000 000-發生的減值損失200 000)×3%=24 000(元)
借：應收利息 30 000
貸：投資收益 24 000
可供出售金融資產——利息調整 6 000
借：銀行存款 30 000
貸：應收利息 30 000
減值損失回轉前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)
20×7年12月31日，該債券的公允價值=950 000(元)
應回轉的金額=950 000-794 000=156 000(元)
借：可供出售金融資產——公允價值變動 156 000
貸：資產減值損失 156 000
總結：債券投資的可供出售金融資產的核算(購入、期末、減值、減值轉回)
【例6—13】20×5年1月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元的價格購入XYZ公司發行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權股份的5%，對XYZ公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產。
20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發放的上年現金股利400 000元。
20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。
20×6年，XYZ公司因違犯相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。
20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。
