金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

　　(一)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;

　　(二)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

　　(三)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

　　(四)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組;

　　(五)因發(fā)生方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

　　(六)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

　　(七)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;

　　(八)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌;

　　(九)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(均以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量)

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期減值準(zhǔn)備(或壞賬準(zhǔn)備)

　　對貸款的減值不要求。

　　2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價值又回升時：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題】已計(jì)提了減值的持有至到期投資在價值回升時，應(yīng)在原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　【解析】此命題錯誤。可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5.對于應(yīng)收賬款

　　計(jì)提減值時：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

　　例如，甲公司一項(xiàng)應(yīng)收賬款100萬元，按照應(yīng)收賬款余額20%的比例于期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　 　200 000

　　第二年末，應(yīng)收賬款余額為110萬元，則補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備2萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　20 000

　　若第二年末，應(yīng)收賬款余額為80萬元，則沖回壞賬準(zhǔn)備4萬元：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　40 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　40 000

　　實(shí)際發(fā)生壞賬時：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　對于壞賬準(zhǔn)備的處理以及其計(jì)算過程要掌握，包括余額百分比法、賬齡分析法。