借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　9 800 000(4.9×2 000 000)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　210 000(金額倒擠)

　　可供出售金融資產——公允價值變動　　10 000

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　10 010 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　10 000

　　假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產，且20×1年12月31日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應作如下賬務處理：

　　(1)20×1年5月6日，購入股票

　　借：應收股利　　　　　　　　 150 000

　　交易性金融資產——成本　 10 000 000

　　投資收益　　　　　　　　 10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　 10 160 000

　　(2)20×1年5月10日，收到現金股利

　　借：銀行存款　 150 000

　　貸：應收股利　 150 000

　　(3)20×1年6月30日，確認股票的價格變動

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　400 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　400 000

　　(4)20×1年12月31日，確認股票價格變動

　　借：公允價值變動損益　 800 000

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　800 000

　　公允價值變動=2 000 000×(4.8-5.2)=-800 000(元)

　　(5)20×2年5月9日，確認應收現金股利

　　借：應收股利　200 000

　　貸：投資收益　200 000

　　(6)20×2年5月13日，收到現金股利

　　借：銀行存款　200 000

　　貸：應收股利　200 000

　　(7)20×2年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　9 800 000

　　交易性金融資產——公允價值變動　400 000

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　10 000 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　200 000

　　借：投資收益　400 000

　　貸：公允價值變動損益　400 000

　　總結：可供出售金融資產和交易性金融資產處理核算的異同點。

　　1.相同點：均以公允價值進行后續計量;

　　2.不同點：設置的科目以及具體的業務核算均不同。

　　第五節　金融資產減值

　　一、金融資產減值的范圍和判斷依據

　　(一)金融資產減值的范圍的理解

　　第一類金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益，所以不需要計提減值準備。

　　后三類金融資產都需要考慮計提減值準備。其中可供出售金融資產雖然是以公允價值進行后續計量，但也要在期末考慮計提減值準備。原因一，其是長期資產而非短期資產，在資產負債表中作為非流動資產列示，其公允價值變動未必能夠反映發行方出現的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區別開來;原因二，其公允價值變動處理時計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產減值損失項目中的，所以在發生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉入資產減值損失中。