借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　23 400

　　借：庫存商品　　　13 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　13 000

　　第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)的定義和內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有到到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件的情況下可以轉(zhuǎn)為持有至到期投資金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理(取得、期末、出售)

　　(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　(三)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

　　-公允價(jià)值變動(dòng)

　　-利息調(diào)整(或借記)

　　投資收益(金額倒擠，或借記)

　　同時(shí)將持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。

　　累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積。

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　(四)關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的減值問題在本章最后一節(jié)講解。

　　【例題】乙公司于20×7年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元;初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司至20×7年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。20×8年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年7月13日，購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　15 030 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　15 030 000

　　(2)20×7年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　970 000(16 000 000-15 030 000)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　970 000

　　(3)20×8年2月1日，出售股票

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1 298 7000

　　資本公積——其他資本公積　　970 000

　　投資收益　　　　　　　　　　2 043 000(倒擠)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　15 030 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　970 000