借：主營業務收入　　　　　　　　　　　20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3 400

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　23 400

　　借：庫存商品　　　13 000

　　貸：主營業務成本　　13 000

　　第四節　可供出售金融資產

　　一、可供出售金融資產的定義和內容

　　可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：(1)貸款和應收款項;(2)持有到到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　可供出售金融資產在符合一定條件的情況下可以轉為持有至到期投資金融資產。

　　二、可供出售金融資產的會計處理(取得、期末、出售)

　　(一)企業取得可供出售的金融資產

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產—成本(公允價值與交易費用之和)

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產—成本(面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　可供出售金融資產—利息調整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資產負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動

　　(三)出售可供出售金融資產時

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產-成本

　　-公允價值變動

　　-利息調整(或借記)

　　投資收益(金額倒擠，或借記)

　　同時將持有過程中累計產生的資本公積轉入投資收益科目。

　　累計產生的資本公積包括持有至到期投資金融資產轉為可供出售金融資產時產生的資本公積和可供出售金融資產資產負債表日由于公允價值變動所產生的資本公積。

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　(四)關于可供出售金融資產的減值問題在本章最后一節講解。

　　【例題】乙公司于20×7年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續費30 000元;初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。

　　乙公司至20×7年12月31日仍持有該股票。該股票當時的市價為16元。20×8年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：

　　(1)20×7年7月13日，購入股票

　　借：可供出售金融資產——成本　15 030 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　15 030 000

　　(2)20×7年12月31日，確認股票價格變動

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　970 000(16 000 000-15 030 000)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　970 000

　　(3)20×8年2月1日，出售股票

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1 298 7000

　　資本公積——其他資本公積　　970 000

　　投資收益　　　　　　　　　　2 043 000(倒擠)

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　15 030 000

　　——公允價值變動　　970 000