借：持有至到期投資——應計利息　59

　　——利息調整　39.69

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　98.69

　　(4)20×2年12月31日，確認實際利息收入

　　借：持有至到期投資——應計利息　59

　　——利息調整　48.62

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　107.62

　　(5)20×3年12月31日，確認實際利息收入

　　借：持有至到期投資——應計利息　59

　　——利息調整　58.36

　　貸：投資收益　　　　　　　　　117.36

　　(6)20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等

　　借：持有至到期投資——應計利息　59

　　——利息調整　71.83

　　(250-31.5-39.69-48.62-58.36)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　130.83

　　借：銀行存款　　　1 545

　　貸：持有至到期投資——成本　　　1 250

　　——應計利息　295

　　注意：分期付息情況下，到期計提的利息計入“應收利息”科目，到期一次還本付息情況下，計提的利息計入“持有至到期投資——應計利息”科目。

　　總結：此類題目在處理時要注意掌握以下兩個技巧：

　　(1)畫出現金流量圖;

　　(2)編制攤余成本計算表。

　　第三節　貸款和應收款項

　　一、貸款和應收款項的定義和內容

　　(一)定義

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

　　注意和持有至到期投資定義、特點的異同點。

　　(二)內容

　　貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要是指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權。

　　非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務的應收款項、持有的其他企業的債權等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。

　　(三)和其他類金融資產的關系

　　和其他三類金融資產不能相互轉換。

　　二、貸款和應收款項的會計處理(以攤余成本來計量)

　　(一)貸款的會計處理(了解)

　　類似于持有至到期投資的處理。

　　金融企業發放貸款：

　　借：貸款——本金

　　貸：吸收存款(或存入中央銀行款項)

　　貸款——利息調整(倒擠)

　　(二)應收賬款和應收票據的會計處理

　　1.應收賬款和應收票據取得時

　　借：應收賬款(或應收票據)

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2.應收賬款的出售、應收票據的貼現：