3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

　　二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(取得、期末、重分類、出售或到期日)

　　(一)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資—成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　要熟練掌握持有至到期投資攤余成本的計(jì)算。

　　期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失

　　投資收益(即實(shí)際的利息)=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　應(yīng)收利息(現(xiàn)金流入)=債券面值×票面利率

　　具體會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積—其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　注意：等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時(shí)候再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【例題6-4】20×0年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　【答疑編號11060201：針對該題提問】

　　作題技巧：通過表格來計(jì)算攤余成本。

　　計(jì)算實(shí)際利率r：

　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000元，由此得出r=10%。

　　單位：元

　　年　份期初攤余成本(a)實(shí)際利息(b)

　　(按10%計(jì)算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本

　　(d=a+b-c)

　　20×01 000100591 041

　　20×11 041104591 086

　　20×21 086109591 136

　　20×31 136113591 190

　　20×41 1901191 250+590

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購入債券

　　借：持有至到期投資——成本　1 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　250