(二)資產(chǎn)負債表日公允價值變動時
1.公允價值上升
借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸:公允價值變動損益
2.公允價值下降
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
3.收到取得金融資產(chǎn)時的現(xiàn)金股利或利息
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
對于債券性質(zhì)的短期投資,持有期間獲得的利息處理:
借:應(yīng)收利息
貸:投資收益
(三)出售交易性金融資產(chǎn)
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價值變動(也可能在借方)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時要特別注意,處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目:
借:公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)
貸:投資收益
或:借:投資收益
貸:公允價值變動損益
處置時的上述分錄可以合并處理,最后倒擠“投資收益”科目金額。
【例6-1】2007年1月1日,甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每半年付息一次,甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:
(1)2007年1月5日,收到該債券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日,該債券的公允價值為1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日,收到該債券半年利息;
(4)2007年12月31日,該債券的公允價值為1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日,收到該債券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日,甲企業(yè)將該債券出售,取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。
【答疑編號11060101:針對該題提問】
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
(1)2007年1月1日,購入債券
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
應(yīng)收利息 20000
投資收益 20000
貸:銀行存款 1040000
(2)2007年1月5日,收到該債券2006年下半年利息
借:銀行存款 20000
貸:應(yīng)收利息 20000
(3)2007年6月30日,確認債券公允價值變動和投資收益
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000
貸:公允價值變動損益 150000
借:應(yīng)收利息 20000
貸:投資收益 20000