(1)20×2年1月1日，調整期初攤余成本

　　借：持有至到期投資——利息調整　(1 138-1 086)52

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　　(2)20×2年12月31日，確認實際利息、收回本金等

　　借：應收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調整　55

　　貸：投資收益　　　　　　　　　114

　　借：銀行存款　　　　59

　　貸：應收利息　　　59

　　借：銀行存款　　　625

　　貸：持有至到期投資——成本　625

　　(3)20×3年12月31日，確認實際利息等

　　借：應收利息　　　　　　　　　　30

　　持有至到期投資——利息調整　27

　　貸：投資收益　　　　　　　　　57

　　借：銀行存款　30

　　貸：應收利息　30

　　(4)20×4年12月31日，確認實際利息、收回本金等

　　借：應收利息　　　　　　　　　　30

　　持有至到期投資——利息調整　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　60

　　借：銀行存款　30

　　貸：應收利息　30

　　借：銀行存款　625

　　貸：持有至到期投資——成本　625

　　假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。

　　畫出新的現(xiàn)金流量圖：

　　此時，甲公司所購買債券的實際利率r計算如下：

　　(59+59+59+59+59+1 250)×(1+r)-5=1 000，由此得出r≈9.05%。

　　據(jù)此，調整上述表中相關數(shù)據(jù)后如下：

　　單位：元

　　年　份期初攤余成本(a)實際利息(b)(按9.05%計算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本

　　(d=a+b—c)

　　20×01 00090.501 090.5

　　20×11 090.598.6901 189.19

　　20×21 189.19107.6201 296.81

　　20×31 296.81117.3601 414.17

　　20×41 414.17130.83*1250+2950

　　注：標*數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購入債券

　　借：持有至到期投資——成本　1 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 000

　　持有至到期投資——利息調整　250

　　(2)20×0年12月31日，確認實際利息收入

　　借：持有至到期投資——應計利息　59

　　——利息調整　31.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　90.5