一、無形資產后續計量的原則
　　（一）估計無形資產的使用壽命
　　企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。
　　1.無形資產的使用壽命有限的。
　　【例題3】企業以支付土地出讓金的方式取得一塊土地50年的使用權，如果企業準備持續持有，在50年期間內沒有計劃出售，則該項土地使用權預期為企業帶來經濟利益的期間為50年。
　　【例題4】企業取得的某項實用新型專利權，法律規定的保護期限為l0年，企業預計運用該項實用新型專利權所生產的產品在未來6年內會為企業帶來經濟利益。則該項實用新型專利權的預計使用壽命為6年。所以無形資產的取得源自于合同性權利或其他法定權利，其使用壽命6年不應超過合同性權利或其他法定權利規定的期限10年。
　　如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出大額成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。
　　下列情況下，一般說明企業無須付出大額成本即可延續合同性權利或其他法定權利：有證據表明合同性權利或其他法定權利將被重新延續，如果在延續之前需要第三方同意，則還需有第三方將會同意的證據；有證據表明為獲得重新延續所必需的所有條件將被滿足，以及企業為延續持有無形資產所付出的成本相對于預期從重新延續中流入企業的未來經濟利益相比不具有重要性。
　　如果企業為延續無形資產持有期間而付出的成本與預期從重新延續中流入企業的未來經濟利益相比具有重要性，則從本質上來看是企業獲得的一項新的無形資產。
　　2.使用壽命不確定的無形資產。
　　沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命的，企業應當綜合各方面情況，例如企業經過努力，聘請相關專家進行論證、與同行業的情況進行比較以及參考企業的歷史經驗等，來確定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限。如果經過這些努力，仍確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。
　　【例題5】企業取得了一項在過去幾年中市場份額領先的暢銷產品的商標。該商標按照法律規定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，企業可每10年以較低的手續費申請延期，同時有證據表明企業有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內為企業帶來現金流量。綜合各方面情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產。
　　【例題6】企業通過公開拍賣取得一項出租車運營許可權，按照所在地的規定，以現有出租車運營許可權為限，不再授予新的運營許可權，而且在舊的出租車報廢以后，有關的運營許可權可用于新的出租車。企業估計在有限的未來，將持續經營出租車行業。對于該運營許可權，由于其能為企業帶來未來經濟利益的期限從目前情況來看，無法可靠地估計，因而應將其視為使用壽命不確定的無形資產。
　　（二）無形資產使用壽命的復核
　　企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。例如，企業使用的某項專利權，原預計使用壽命為10年，使用至第2年年末時，該企業計劃再使用2年即不再使用，為此，在第2年年末，企業應當變更該項無形資產的使用壽命，并作為會計估計變更進行處理。又如，某項無形資產計提了減值準備，這可能表明企業原估計的攤銷期限需要作出變更。
　　對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。
　　二、使用壽命有限的無形資產
　　使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。應攤銷金額，是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值一般情況下應當視為零。
　　（一）攤銷期和攤銷方法
　　無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。
　　無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。
　　借：管理費用
　　　　制造費用
　　　　其他業務成本
　　　　研發支出
　　　　貸：累計攤銷
　　（二）殘值的確定
　　無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：
　　1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；
　　2.可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。
　　殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降低于賬面價值時再恢復攤銷。
　　【例題7】無形資產原值100萬元，5年后轉讓第三方，可以根據活躍市場得到預計殘值信息，無形資產使用壽命結束時可能存在殘值為10萬元。到第三年末預計殘值為30萬元，已經攤銷金額72萬元，
　　賬面價值＝100－72＝28（萬元），低于重新估計的殘值30萬元，則不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。
　　（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理
　　使用壽命有限的無形資產應當在使用壽命內，采用合理的攤銷方法進行攤銷。攤銷時，應當考慮該項無形資產所服務的對象，并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資產的成本或者當期損益。
　　【例題8】甲公司從外單位購入某項專利權的成本為6 000 000元，估計使用壽命為8年，該項專利用于產品的生產；同時，購入一項商標權，實際成本為8 000 000元，估計使用壽命為10年。假定這兩項無形資產的凈殘值均為零。購買價款均已以銀行存款支付。
　　本例中，甲公司外購的專利權的估計使用壽命為8年，表明是使用壽命有限的無形資產，且該項無形資產用于產品的生產，因此應當將其攤銷金額計入相關產品的制造成本。甲公司外購商標權的估計使用壽命為10年，表明是使用壽命有限的無形資產，而商標權的攤銷金額通常直接計入當期管理費用。
　　【答案】
　　據此，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）取得無形資產時
　　借：無形資產——專利權　　　　　　　　　6 000 000
　　　　　　　　——商標權　　　　　　　　　8 000 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 000 000
　　（2）按年攤銷
　　借：制造費用——專利權攤銷　6 000 000÷8＝750 000
　　　　管理費用——商標權攤銷 8 000 000÷10＝800 000
　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 550 000

　　三、使用壽命不確定的無形資產
　　根據可獲得的相關信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產的使用壽命的，應將其作為使用壽命不確定的無形資產進行核算。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。其減值測試的方法按照判斷資產減值的原則進行處理，如經減值測試表明已發生減值，則需要計提相應的減值準備，其相關的賬務處理為：借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。
　　【例題9】（2007年考題）企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷。（　）
　　【答案】×
　　【解析】無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產；不需要進行攤銷。
第三節　無形資產處置和報廢
　　一、無形資產出租
　　企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本。
　　【例題11】2006年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業稅稅率為5%。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2005年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2006年度因該專利權形成的營業利潤為（　）萬元。
　　A.-2
　　B.7.5
　　C.8
　　D.9.5
　　【答案】B
　　【解析】營業利潤＝10－10×5%－10/5＝7.5（萬元）。
　　【例題12】AS公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2007年發生業務如下：
　　【答案】
　　（1）2007年1月為獲取知識而進行的活動發生差旅費20萬元，以現金支付。
　　借：研發支出—費用化支出　　　20
　　　　貸：庫存現金　　　　　　　　　20
　　2007年1月末
　　借：管理費用　　　　　　　　　20
　　　　貸：研發支出—費用化支出　　　20
　　（2）2007年3月為經改進的材料、設備而發生費用16萬元，以銀行存款支付。
　　借：研發支出—費用化支出　　　16
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　16
　　2007年3月末
　　借：管理費用　　　　　　　　　16
　　　　貸：研發支出—費用化支出　　　16
　　（3）2007年5月在開發過程中發生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。
　　借：研發支出—費用化支出　　　30
　　　　研發支出—資本化支出　　　50
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　40
　　　　　　應付職工薪酬　　　　　　　10
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　30
　　2007年5月
　　借：管理費用　　　　　　　　　30
　　　　貸：研發支出—費用化支出　　　30
　　（4）2007年6月20日，該專利技術已經達到預定用途，并交付管理部門使用，該無形資產的預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。同日某企業與本公司確定協議，約定5年后將購買該無形資產，價款為5萬元。
　　借：無形資產　　　　　　　　　50
　　　　貸：研發支出—資本化支出　　　50
　　2007年年攤銷額＝（50－5）÷5×7/12=5.25（萬元）
　　（5）2008年，將該無形資產出租，年租金為20萬元，假定年末確認收入，并攤銷，營業稅稅率為5%。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　20
　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　20
　　借：其他業務成本 ［（50－5）÷5］9
　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　 9
　　借：營業稅金及附加（20×5%）1
　　　　貸：應交稅費—應交營業稅　　　 1

　　二、無形資產出售
　　企業出售某項無形資產，表明企業放棄該無形資產的所有權，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。但是，值得注意的是，企業出售無形資產確認其利得的時點，應按照收入確認中的相關原則進行確定。
　　企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產的利得或損失，計入當期營業外收支。
　　【例題13】甲公司所擁有的某項商標權的成本為5 000 000元，已攤銷金額為3 000 000元，已計提的減值準備為500 000元。該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出售收入2 000 000元，應交納的營業稅等相關稅費為l20 000元。
　　【答案】
　　據此，甲公司的賬務處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　2 000 000
　　　　累計攤銷　　　　　　　　　3 000 000
　　　　無形資產減值準備　　　　　　500 000
　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　5 000 000
　　　　　　應交稅費——應交營業稅　　　　　　120 000
　　　　　　營業外收入——處置非流動資產利得　380 000

　　三、無形資產報廢
　　如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。轉銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產”科目；按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
　　【例題14】2008年12月31日，甲企業某項專利的賬面余額為6 000 000元。該專利權的攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已攤銷5年。該專利權的殘值為零，已累計計提減值準備1 600 000元。假定以該專利權生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來經濟利益。
　　【答案】
　　假定不考慮其他相關因素，甲企業的賬務處理如下：
　　借：累計攤銷　　（ 6 000 000÷10×5）3 000 000
　　　　無形資產減值準備　　　　　　　　　1 600 000
　　　　營業外支出——處置非流動資產損失　1 400 000
　　　　貸：無形資產——專利權　　　　　　　　　　　　6 000 000
　　【例題15】淮河股份有限公司2002年至2007年無形資產業務有關的資料如下：
　　（1）2002年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產,其中相關稅費6萬元，于當日交付使用并達到預定用途，并交付企業管理部門使用。該無形資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。
　　（2）2005年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為205萬元。該無形資產發生減值后，原攤銷方法、預計使用年限不變。
　　（3）2006年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為100萬元，調整該無形資產減值準備后，原攤銷方法不變，預計尚可使用年限為5年。
　　（4）2007年7月16 日，將該無形資產對外出售，取得價款150萬元并收存銀行,營業稅稅率為5%。
　　假定按年計提無形資產的攤銷額。
　　要求：
　　【答案】
　　（1）編制2002年11月12日購入該無形資產的會計分錄
　　借：無形資產　　　　　　　　　　450
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　450
　　（2）編制2002年12月31日計提無形資產的攤銷額的會計分錄
　　借：管理費用　[450÷10×（2/12）]15
　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　 15
　　（3）計算并編制2005年12月31日計提的無形資產減值準備的會計分錄
　　2005年12月31日該無形資產的賬面余額＝450－（450/10）×（2/12）－（450/10）×3=307.5（萬元）
　　計提無形資產減值準備=307.5－205=102.5（萬元）
　　借：資產減值損失—計提的無形資產減值準備　102.5
　　　　貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　102.5
　　（4）計算并編制2006年12月31日有關的會計分錄
　　①計提無形資產的攤銷額
　　借：管理費用　　[205÷（10×12－2－3×12）×12]30
　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　②計提的無形資產減值準備
　　2006年12月31日無形資產的賬面價值=205－30=175（萬元）
　　無形資產的可收回金額＝100（萬元）
　　計提無形資產減值準備=175－100=75（萬元）
　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　75
　　　　貸 ：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　75
　　（5）編制2007年7月16 日出售無形資產的會計分錄
　　①2007年1 至6月，該無形資產的攤銷額=100÷5×6/12=10（萬元）
　　②編制該無形資產出售的會計分錄
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　177.5
　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　182.5
　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　450
　　　　應交稅費—應交營業稅　　　　　　　　（150×5%）7.5
　　　　營業外收入—處置非流動資產利得　　　　　　　　52.5