2019年注冊會計師《稅法》講義——本章是考試中非常重要的章節，每年考試的題型搭配一般是一個計算問答題和若干選擇題。本章需要著重關注個人所得稅各項所得應納稅額的計算、稅收優惠和應納稅額計算中的特殊問題處理等知識點。>>快速領取cpa考試干貨資料包！

第二節 稅率與應納稅所得額的確定

一、稅率

1、綜合所得：適用3%～45%的七級超額累進稅率；

2、經營所得：適用5%～35%的五級超額累進稅率；

3、利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。

二、應納稅所得額的確定

1、每次收入的確定

①稿酬：

（1）同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；

（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

（4）同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次；

（5）同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

②財產租賃：以1個月內取得的收入為一次。

③勞務報酬：

（1）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；

（2）屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。

2、應納稅所得額和費用減除標準

①綜合所得，以每年收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

（1）專項扣除：三險一金；

（2）專項附加扣除：子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人；

（3）依法確定的其他扣除：企業年金、職業年金、商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出。

【注意】一個納稅年度扣除不完的，不結轉以后年度扣除。

②非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

③經營所得：沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

④財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

⑤財產轉讓所得， 以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

⑥利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。（不得扣除）

3、專項附加扣除標準

（1）子女教育：每個每月1000元

★父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。

（2）繼續教育：學歷（學位）教育期間按照每月400元（不超過4年）；取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。

★個人接受本科及以下學歷（學位）繼續教育，符合稅法規定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

（3）大病醫療：扣除醫保報銷后個人負擔+累計超過15000元的部分+8萬的限額內。

（4）住房貸款利息：每月1000元（不超過20年）+首套住房貸款利息扣除

★夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。

（5）住房租金

★夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

（6）贍養老人（60歲）

獨生子女：每月2000元；非獨生子女：均攤、約定分攤、被贍養人指定分攤，但是最高額度不得超過1000元。

三、 應納稅所得額的其他規定

1、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

2、個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

3、對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。

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