2019年注冊會計師《稅法》講義——關(guān)稅幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結(jié)合出計算問答題、綜合題，關(guān)稅計算是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算，需要格外重視。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！
第三節(jié) 關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算
一、原產(chǎn)地規(guī)定
1、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：是指完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造；
2、實質(zhì)性加工標準（兩個或兩個以上國家參與）：是指四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的；
3、零件、部件、配件、備件及工具：與主件同時進口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定；分別進口的，按各自的原產(chǎn)地確定。
【真題再現(xiàn)】
（多選題）下列有關(guān)進口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（ ）。
A．從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯
B．在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞
C．由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運的西服，其原產(chǎn)地為越南
D．在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為香港
二、關(guān)稅完稅價格——一般進口貨物完稅價格
【注意】
（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費，應(yīng)該計入完稅價格的調(diào)整項目。
（2）賣方付給進口人的正常回扣，應(yīng)從成交價格中扣除。
（3）賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。
【精選例題】
（多選題）下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有（ ）。
A．進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅
B．單獨支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費
C．由買方負擔的境外包裝材料費用
D．由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用
（4）運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及相關(guān)費用。
（5）進口貨物的保險費，應(yīng)按實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發(fā)生，則保險費=（貨價+運費）×3‰
（6）郵運進口的貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。
三、跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策
（1）自2016年4月8日起， 跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人；
（2）實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人（電商、物流可作為代收代繳義務(wù)人）。
（3）計征限額：單次5000元，年度26000元，限額內(nèi)，關(guān)稅暫為0，增值稅和消費稅按按法定應(yīng)納稅額的70%征收。
（4）跨境電子商務(wù)零售進口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。
第四節(jié) 關(guān)稅減免規(guī)定
一、 法定減免稅（未全部列舉）
（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅；
（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。
（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。
二、特定減免關(guān)稅（殘、科教、善）
（1）科教用品
（2）殘疾人專用品
（3）慈善捐贈物資
三、 暫時免稅：暫時進境或者暫時出境（一共有九項），繳納保證金/擔保，可以暫不繳納
【精選例題】
（單選題）下列各項中，經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免征關(guān)稅的是（ ）。
A．關(guān)稅稅額為人民幣200元的一票貨物
B．廣告品和貨樣
C．外國公司無償贈送的物資
D．進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品
第五節(jié) 關(guān)稅征收管理
一、關(guān)稅繳納
1、關(guān)稅的申報時間：：進口貨物應(yīng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口貨物，應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，向貨物進（出）境地海關(guān)申報。
2、納稅人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納關(guān)稅。
3、延期繳納，但最長不得超過6個月。
4、納稅義務(wù)人自繳納稅款期限屆滿之日起3個月仍未繳納稅款，可以采取強制措施。
二、關(guān)稅退還
海關(guān)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)當立即退還；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款：自繳納稅款之日起1年內(nèi)，稅款并加算銀行同期活期存款利息。
三、關(guān)稅補征和追征
1、海關(guān)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)當自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征稅款。
2、納稅人違規(guī)：海關(guān)可以自納稅義務(wù)人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起3年內(nèi)追征，并加收少征或漏征稅款萬分之五的滯納金。
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