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2019年注冊會計師《稅法》講義:關(guān)稅重難點(2)

作者:233網(wǎng)校 2019-08-13 11:05:00

2019年注冊會計師《稅法》講義——關(guān)稅幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結(jié)合出計算問答題、綜合題,關(guān)稅計算是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算,需要格外重視。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包!

第三節(jié) 關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算

一、原產(chǎn)地規(guī)定

1、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準:是指完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造

2、實質(zhì)性加工標準(兩個或兩個以上國家參與):是指四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變,或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的;

3、零件、部件、配件、備件及工具:與主件同時進口且數(shù)量合理的,其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定;分別進口的,按各自的原產(chǎn)地確定。

【真題再現(xiàn)】

(多選題)下列有關(guān)進口貨物原產(chǎn)地的確定,符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有( )。

A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物,其原產(chǎn)地為俄羅斯

B.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運的鐵礦石,其原產(chǎn)地為澳大利亞

C.由臺灣提供棉紗,在越南加工成衣,經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運的西服,其原產(chǎn)地為越南

D.在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石,加工增值部分占該鉆石總值比例為20%,其原產(chǎn)地為香港

參考答案:ABC
參考解析:選項D,在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石,加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例未超過30%,原產(chǎn)地為南非。

二、關(guān)稅完稅價格——一般進口貨物完稅價格

【注意】

(1)由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費,應(yīng)該計入完稅價格的調(diào)整項目。

(2)賣方付給進口人的正常回扣,應(yīng)從成交價格中扣除。

(3)賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款,賣方在貨價中沖減時,罰款則不能從成交價格中扣除

【精選例題】

(多選題)下列稅費中,應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有( )。

A.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅             

B.單獨支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費

C.由買方負擔的境外包裝材料費用      

D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

參考答案:CD
參考解析:進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅和境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費用,不計入關(guān)稅完稅價格。

(4)運輸工具作為進口貨物,利用自身動力進境的,海關(guān)在審查確定完稅價格時,不再另行計入運輸及相關(guān)費用。

(5)進口貨物的保險費,應(yīng)按實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發(fā)生,則保險費=(貨價+運費)×3‰

(6)郵運進口的貨物,應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。

三、跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策

(1)自2016年4月8日起, 跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人;

(2)實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格,電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人(電商、物流可作為代收代繳義務(wù)人)。

(3)計征限額:單次5000元,年度26000元,限額內(nèi),關(guān)稅暫為0,增值稅和消費稅按按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

(4)跨境電子商務(wù)零售進口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的,可申請退稅,并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。

第四節(jié) 關(guān)稅減免規(guī)定 

一、 法定減免稅(未全部列舉)

(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關(guān)稅;

(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣,可免征關(guān)稅。

(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資,可免征關(guān)稅。

二、特定減免關(guān)稅(殘、科教、善)

(1)科教用品

(2)殘疾人專用品

(3)慈善捐贈物資

三、 暫時免稅:暫時進境或者暫時出境(一共有九項),繳納保證金/擔保,可以暫不繳納

【精選例題】

(單選題)下列各項中,經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免征關(guān)稅的是(    )。

A.關(guān)稅稅額為人民幣200元的一票貨物

B.廣告品和貨樣

C.外國公司無償贈送的物資

D.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品

參考答案:D
參考解析:(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關(guān)稅。(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣,可免征關(guān)稅。(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資,可免征關(guān)稅。

第五節(jié) 關(guān)稅征收管理 

一、關(guān)稅繳納

1、關(guān)稅的申報時間::進口貨物應(yīng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi);出口貨物,應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前,向貨物進(出)境地海關(guān)申報。

2、納稅人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納關(guān)稅。

3、延期繳納,但最長不得超過6個月。

4、納稅義務(wù)人自繳納稅款期限屆滿之日起3個月仍未繳納稅款,可以采取強制措施。

二、關(guān)稅退還

海關(guān)發(fā)現(xiàn):應(yīng)當立即退還;納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款:自繳納稅款之日起1年內(nèi),稅款并加算銀行同期活期存款利息。

三、關(guān)稅補征和追征

1、海關(guān)發(fā)現(xiàn):應(yīng)當自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi),向納稅義務(wù)人補征稅款。

2、納稅人違規(guī):海關(guān)可以自納稅義務(wù)人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起3年內(nèi)追征,并加收少征或漏征稅款萬分之五的滯納金。

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