2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義——需要重點(diǎn)關(guān)注城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅期限、稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，預(yù)計(jì)2019年本章的分值在3分左右。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！
三、 稅收優(yōu)惠與征收管理
1、法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（★★★）
（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。
（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。
（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。
【注意】宗教儀式用地和宗教人員生活用地免稅；參觀游覽用地和管理辦公用地免稅，但附設(shè)的影劇院、茶社、飲食部、照相館等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地不免稅。
（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。
（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。（不包括辦公用地）
【精選例題】
（單選題）下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅優(yōu)惠的說法，正確的是（ ）。
A．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位的辦公用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅
B．事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅
C．港口的碼頭用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅
D．企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的綠化用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅
（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。
（7）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
（8）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
【記憶】1-3、7點(diǎn)的側(cè)重點(diǎn)是自用；4點(diǎn)側(cè)重于公共；5點(diǎn)是國(guó)家支持的產(chǎn)業(yè)（農(nóng)林牧漁）；8是生活必需的場(chǎng)所；
（9）免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
（10）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
（11）為了體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地等劃分了征免稅界限和給與政策性減免稅照顧。
①對(duì)石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時(shí)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；（類似于生產(chǎn)過程所需的）
②對(duì)企業(yè)的鐵路專用線，公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；（類似屬于公共地）
③對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；（有公共地的屬性）
④鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
【真題再現(xiàn)】
（單選題）2014年甲鹽場(chǎng)占地面積為300000平方米，其中辦公用地35000平方米，生活區(qū)用地15000平方米，鹽灘用地250000平方米，已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額為0.8元，甲鹽場(chǎng)當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（ ）。
A．（35000+250000）×0.8=228000（元）
B．300000×0.8=240000（元）
C．（15000+250000）×0.8=212000（元）
D．（35000+15000）×0.8=40000（元）
（12）自2016年1月1日至2021年12月31日，對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用（包括自有和承租，下同）的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（國(guó)家大力支持農(nóng)業(yè)）
【精選例題】
（單選題）某市肉制品加工企業(yè)2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）元。
A．16800
B．25600
C．39200
D．48000
（13）到2019年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
（14）自2018年10月1日至2020年12月31日，對(duì)按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè)，自停產(chǎn)停業(yè)次月起，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)享受免稅政策的期限累計(jì)不得超過2年。（由于政策停產(chǎn)停業(yè)的）
（15）自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（是為了響應(yīng)大眾創(chuàng)業(yè)，給予一定的支持）
【注意】區(qū)分法定免繳和減免優(yōu)惠的適用情形。
2、征收管理——納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（大部分是次月）
| 情形 | 時(shí)間 |
| 購(gòu)置新建商品房 | 房屋交付使用之次月起 |
| 購(gòu)置存量房 | 變更、轉(zhuǎn)移的次月 |
| 出租、出借 | 交付出租、出借的次月 |
| 出讓或轉(zhuǎn)讓 | 合同約定交付土地時(shí)間的次月； 無約定：從合同簽訂的次月起。 |
| 新征用的耕地 | 批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí) |
| 新征用的非耕地 | 批準(zhǔn)征用次月 |
【注意】納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。
【真題再現(xiàn)】
（多選題）下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（ ）。
A．納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
B．納稅人出租房產(chǎn)，自合同約定應(yīng)付租金日期的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
C．納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
D．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿6個(gè)月時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
3、納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)：土地所在地、稅務(wù)機(jī)關(guān)
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