2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義——本章是考試中非常重要的章節(jié)，每年考試的題型搭配一般是一個(gè)計(jì)算問答題和若干選擇題。本章需要著重關(guān)注個(gè)人所得稅各項(xiàng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題處理等知識(shí)點(diǎn)。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！

第六節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題處理

—、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定

1、全年一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2、將居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

【注意】但是計(jì)算稅額時(shí)，仍舊是用一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額。

【精選例題】

3、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得。

4、在2021年12月31日前，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績效薪金40%部分和任期獎(jiǎng)勵(lì)，參照居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定執(zhí)行。

二、對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)稅方法

1、對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用。

2、上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月7日內(nèi)申報(bào)納稅。

【注意】

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)（外+外），兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。

三、企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定

1、房改期間：按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因此取得的差價(jià)收益，免征。

2、除上述情形，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法計(jì)算征收個(gè)人所得稅。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。

四、關(guān)于廉租住房的個(gè)人所得稅規(guī)定

1、對(duì)個(gè)人按規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅；（只要合規(guī)，即使是貨幣補(bǔ)貼也可免征）

2、個(gè)人捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，捐贈(zèng)額未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

五、房屋贈(zèng)與個(gè)人所得稅的計(jì)算

1、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅（概括版，非教材原文）：

（1）有血緣、親屬關(guān)系；

（2）撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

六、關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津貼的政策

1、2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)（房、說、學(xué)）等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

2、自2022年1月1日起應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

3、津貼是要以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的。

4、可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次的費(fèi)用。

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