2019年注冊會計師《稅法》講義——本章今年教材按照新法規(guī)定進(jìn)行了修訂，變動幅度非常大，內(nèi)容多知識點細(xì)碎，需要大家著重關(guān)注個人所得稅綜合所得和分類所得的內(nèi)容、應(yīng)納稅所得額的確定、稅率和應(yīng)納稅額計算，熟悉稅收優(yōu)惠和征管規(guī)定，一定要通過練習(xí)掌握個人所得稅的計算。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！
第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算
1、綜合所得
（1）工資、薪金所得全額計入收入額；
（2）勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得的收人額為實際取得勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費收入的80%；
（3）稿酬所得的收入額在扣除20%費用基礎(chǔ)上，再減按70%計算，即稿酬所得的收入額為實際取得稿酬收入的56%。
（4）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
【精選例題】
假定某居民個人納稅人為獨生子女，2019年交完社保和住房公積金后共取得稅前工資收入20萬元，勞務(wù)報酬1萬元，稿酬1萬元。該納稅人有兩個小孩且均由其扣除子女教育專項附加，納稅人的父母健在且均已年滿60歲。計算其當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅稅額。
（1）全年應(yīng)納稅所得額=200 000+10 000×（1-20%）+10 000×70%×（1-20%）-60 000-12 000×2-24 000=213 600-108 000=105600（元）
（2）應(yīng)納稅額=105 600×10%-2 520=8040（元）
二、非居民個人
（1）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；
（2）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算的規(guī)定。（和年度計算綜合所得的居民個人一樣）
三、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算
1、計稅基本規(guī)定
【注意】不包括股息、紅利和特許權(quán)使用費收入，因為和經(jīng)營無關(guān)。
（1）個體工商戶下列支出不得扣除：（注意和企業(yè)所得稅的區(qū)別）
個人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；贊助支出；用于個人和家庭的支出；與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。
（2）對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。
2、扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)
（1）個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。
（2）個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。個體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)。
（3）個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
（4）個體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在2%、14%、2.5%的比例內(nèi)據(jù)實扣除。
（5）個體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。
（6）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝（三新）所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器、試驗性裝置的購置費可直接扣除。
【精選例題】
（多選題）對個體商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得在計算個人所得稅時，允許對一些支出項目按一定標(biāo)準(zhǔn)予以稅前扣除。下列關(guān)于稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)的表述中，正確的有（ ）。
A．個體工商戶業(yè)主的工資薪金可以據(jù)實扣除
B．實際支付給從業(yè)人員合理的工資薪金和繳納的”五險一金”可以稅前扣除
C．在經(jīng)營過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可據(jù)實扣除
D．以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除
參考解析：個體工商戶業(yè)主的工資薪金所得稅前不可以扣除。對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60 000元/年（5 000元/月）。業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額的60%和收入的5‰孰低原則扣除。
四、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算——個人房屋轉(zhuǎn)租
扣除次序調(diào)整為：
1、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。
2、向出租方支付的租金。（二房東給一房東）
3、由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用（800元為限）。
4、稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
【精選例題】
劉某于2019年1月將其自有的面積為150平方米的公寓按市場價出租給張某居住。劉某每月取得租金收入4 500元，全年租金收入54 000元。當(dāng)年2月因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用1000元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月和3月的應(yīng)納稅額為？
（1）2月應(yīng)納稅額=（4500-800-800）×10%=290（元）
（2）3月應(yīng)納稅額=（4500-200）×（1-20%）×10%=344（元）
【注意】是減掉800元的修繕費用后，再去和4000相比。
五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算——個人住房轉(zhuǎn)讓
（1）其中住房裝修費用，納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，商品房及其他住房最高扣除限額為房屋原值的10%，已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房最髙扣除限額為房屋原15%。
（2）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。但是個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，其余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅。
（3）符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅。
（4）房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照”孰先”的原則確定購買房屋的時間。
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