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2019年注冊會計師《稅法》講義:城建稅和煙葉稅

作者:233網校 2019-08-13 11:41:00

2019年注冊會計師《稅法》講義——本章屬于稅法考試的非重點章節,涉及兩稅一費的內容,可以單獨以客觀題形式命題,也可以和增值稅、消費稅、企業所得稅和土地增值稅在計算問答題或者綜合題當中命題,但難度不大,學員本章學習需要關注城建稅的稅率、計稅依據、稅款計算、煙葉稅的征管等知識點。預計2019年本章分值在3分左右。>>快速領取cpa考試干貨資料包!

第六章 城市維護建設稅法和煙葉稅法

第一節 城市維護建設稅法

一、納稅義務人和城建稅稅率

1、納稅義務人:負有繳納增值稅、消費稅義務的單位和個人

2、稅率(★★★):7、5、1→市、縣鎮、其他

  (1)納稅人所在地為市區(包括撤縣建市)的,稅率為7%;

  (2)納稅人所在地為縣城、鎮的,稅率為5%;

  (3)其他地區為1%(包括海上油氣田)

【注意】

(1)受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人,按照受托方的適用稅率;

(2)流動經營等無固定納稅地點:按經營地的適用稅率。

二、計稅依據和應納稅額的計算實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和

1、出口不退,進口不征。

2、加收的滯納金和罰款,不作為城建稅的計稅依據。

3、納稅人被查補“兩稅”和被處以罰款時,也要對其未繳的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。(補+罰)

4、“兩稅”得到減征或免征優惠,城建稅也要同時減免征。

【真題重現】

1、(單選題)位于市區的甲企業2015年7月銷售產品繳納增值稅和消費稅共計50萬元,被稅務機關查補增值稅15萬元并處罰款5萬元。甲企業7月應繳納的城市維護建設稅為( )。

A.3.25萬元     

B.3.5萬元

C.4.55萬元      

D.4.9萬元

參考答案:C
參考解析:罰款不作為城市維護建設稅的計稅依據,應繳納城市維護建設稅=(50+15)×7%=4.55(萬元)

2、(單選題)位于縣城的甲企業2014年5月實際繳納增值稅350萬元(其中包括進口環節增值稅50萬元)、消費稅530萬元(其中包括由位于市區的乙企業代收代繳的消費稅30萬元)。則甲企業本月應向所在縣城稅務機關繳納的城市維護建設稅為(      )萬元。

A.40             

B.41.5          

C.42.50          

D.44.00

參考答案:A
參考解析:城建稅的計稅依據,是指納稅人實際繳納的“兩稅”稅額。城建稅進口不征、出口不退,對進口環節繳納的增值稅和消費稅不用計算繳納城建稅。被代收代繳的消費稅,應由受托方在受托方所在地代收代繳城建稅。甲企業本月應向所在縣城稅務機關繳納的城市維護建設稅=(350-50+530-30)×5%=40(萬元)。

三、稅收優惠和征收管理

1、稅收優惠

(1)隨“兩稅”減免而減免、退稅而退稅;

(2)對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規定外,對隨“兩稅”附征的城建稅和附加費,一律不予退(返)還

(3)對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。

 2、征收管理:納稅環節、納稅地點隨“兩稅”

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