2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義——本章屬于稅法考試中比較重要的章節(jié)，學(xué)員資源稅要關(guān)注稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算和征收管理等知識(shí)點(diǎn)，這部分內(nèi)容可以考查客觀題，也可以在計(jì)算問(wèn)答題或者綜合題當(dāng)中和增值稅結(jié)合進(jìn)行考查。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！
四、 應(yīng)納稅額的計(jì)算
【精選例題】
1、某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）從國(guó)外某石油公司進(jìn)口原油50000噸，支付不含稅價(jià)款折合人民幣9 000萬(wàn)元，其中包含包裝費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣10萬(wàn)元。
（2）開采原油10000噸，并將開采的原油對(duì)外銷售6000噸，取得含稅銷售額2 320萬(wàn)元，同時(shí)向購(gòu)買方收取延期付款利息2.32萬(wàn)元，包裝費(fèi)1.16萬(wàn)元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)用6.96萬(wàn)元。
（3）用開釆的原油2000噸加工生產(chǎn)汽油1300噸。
原油的資源稅稅率為10%。
要求：計(jì)算該石化公司當(dāng)月應(yīng)納資源稅。
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅=（2320+2.32+1.16）+（1+16%）×10%=200.3（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅=2320/6000x2000/（1+16%）×10%=66.67（萬(wàn)元）
該石化公司當(dāng)月應(yīng)納資源稅=200.3+66.67=266.97（萬(wàn)元）
2、（單選題）某砂石廠2018年6月開采砂石3000立方米，對(duì)外銷售2000立方米，當(dāng)?shù)厣笆Y源稅稅率為3元/立方米，則該廠當(dāng)月應(yīng)納資源稅（ ）萬(wàn)元。
A．0.6
B．0.9
C．0.3
D．0.1
★煤炭資源稅的計(jì)算方法
1、將其開采的原煤加工為洗選煤銷售：
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
【注意】
（1）其中銷售額中包括洗選副產(chǎn)品的銷售額。
（2）不包含從坑口到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用。
（3）同時(shí)銷售應(yīng)稅原煤和洗選煤，未分別核算或是不能的，一并視同銷售原煤計(jì)算繳納資源稅。
（4）納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按洗選煤銷售額繳納資源稅。
（5）洗選煤折算率=（洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn)）÷洗選煤平均銷售額×100%
（6）洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷（洗選煤平均銷售額×綜合回收率）×100%；其中綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%（即洗選煤占的原煤的比重）
（7）納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。
（8）納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域（縣級(jí)以上）的，在煤炭開采地繳納。
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