2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義——環(huán)境保護(hù)稅要關(guān)注環(huán)境保護(hù)稅稅率的特殊規(guī)定、稅額計(jì)算和征管等知識(shí)點(diǎn)，該內(nèi)容以客觀題考查為主。預(yù)計(jì)2019年本章的分值在6分左右。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！

第二節(jié) 環(huán)境保護(hù)稅法 

一、納稅義務(wù)人、稅目與稅率

1、納稅義務(wù)人：直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。

2、稅目與稅率：

（1）稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲（工業(yè)噪聲）；

（2）采取定額稅率，其中大氣污染物和水污染物規(guī)定了幅度定額稅率（省政府提出，同級(jí)人大常委會(huì)決定，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案）

【注意】聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、計(jì)稅依據(jù)

1、計(jì)稅依據(jù)確定的基本方法

（1）應(yīng)稅大氣污染物、水污染物：按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)。

【注意】

①應(yīng)稅大氣污染物：按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅；

②應(yīng)稅水污染物：從大到小排序，第一類水污染物按前五項(xiàng)征收環(huán)保稅，對(duì)其他類水污染物按前三項(xiàng)征收環(huán)保稅。

③僅對(duì)存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞、鴨等的禽畜養(yǎng)殖場(chǎng)征收。（牛、豬、雞鴨，分別多加一個(gè)零）。

④醫(yī)院病床數(shù)大于20張的按表計(jì)算污染當(dāng)量。

⑤以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：不合規(guī)的、想弄虛作假的。

（2）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計(jì)稅依據(jù)：

固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量（在合標(biāo)處）    

【注意】以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：非法傾倒、虛假納稅申報(bào)。

（3）應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)。

2、污染物、排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法：

自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備→監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)→排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算→抽樣測(cè)算

三、稅收減免

1、暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；

（2）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；

（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；（處理場(chǎng)+標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)）

（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；

（5）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

 2、

四、征收管理

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

2、環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

3、應(yīng)稅污染物排放地是指應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地（排放口也類似于產(chǎn)生地了）；應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地；應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。

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