2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》講義——環(huán)境保護(hù)稅要關(guān)注環(huán)境保護(hù)稅稅率的特殊規(guī)定、稅額計(jì)算和征管等知識(shí)點(diǎn),該內(nèi)容以客觀題考查為主。預(yù)計(jì)2019年本章的分值在6分左右。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包!
第二節(jié) 環(huán)境保護(hù)稅法
一、納稅義務(wù)人、稅目與稅率
1、納稅義務(wù)人:直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。
2、稅目與稅率:
(1)稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲(工業(yè)噪聲);
(2)采取定額稅率,其中大氣污染物和水污染物規(guī)定了幅度定額稅率(省政府提出,同級(jí)人大常委會(huì)決定,報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案)
【注意】聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的,減半計(jì)算應(yīng)納稅額。
二、計(jì)稅依據(jù)
1、計(jì)稅依據(jù)確定的基本方法
(1)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物:按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)。
【注意】
①應(yīng)稅大氣污染物:按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅;
②應(yīng)稅水污染物:從大到小排序,第一類水污染物按前五項(xiàng)征收環(huán)保稅,對(duì)其他類水污染物按前三項(xiàng)征收環(huán)保稅。
③僅對(duì)存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞、鴨等的禽畜養(yǎng)殖場(chǎng)征收。(牛、豬、雞鴨,分別多加一個(gè)零)。
④醫(yī)院病床數(shù)大于20張的按表計(jì)算污染當(dāng)量。
⑤以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量:不合規(guī)的、想弄虛作假的。
(2)應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計(jì)稅依據(jù):
固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量(在合標(biāo)處)
【注意】以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量:非法傾倒、虛假納稅申報(bào)。
(3)應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)。
2、污染物、排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法:
自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備→監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)→排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算→抽樣測(cè)算
三、稅收減免
1、暫予免征環(huán)境保護(hù)稅:
(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)模化養(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的;
(2)機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的;
(3)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的;(處理場(chǎng)+標(biāo)準(zhǔn)內(nèi))
(4)納稅人綜合利用的固體廢物,符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的;
(5)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。
2、
濃度值(和排放標(biāo)準(zhǔn)相比) | 優(yōu)惠 |
低于30% | 減按75%征 |
低于50% | 減按50%征 |
四、征收管理
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。
2、環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算,按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。
3、應(yīng)稅污染物排放地是指應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地(排放口也類似于產(chǎn)生地了);應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地;應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。
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