233注冊會計師考試學霸君整理2019年注冊會計師考試《稅法》臨考一套測評卷，建議大家考前再做一套完整的試卷。
2019年注冊會計師考試試題《稅法》臨考測評卷
四、綜合題 （每題15.5分，共2題，共31分）涉及計算的，要求列出計算步驟。
1、某市房地產集團于2017年1月發生了以下業務：
(1)集團總部取得了保本保收益型理財產品的投資收益106萬元；轉讓了持有的某基金產品，賣出價為63．6萬元，買入價為53萬元。
(2)集團總部將自有資金2億元無償調撥給下屬項目公司，向銀行支付了匯款手續費530元，并取得了增值稅專用發票。向銀行支付了貸款利息5300萬元，取得了銀行以“融資服務費”名目開具的增值稅專用發票。
(3)項目公司開發寫字樓項目，《建筑施工許可證》注明的開工日期為2016年6月1日。向國外某公司支付了設計費，合同約定不含稅金額為600萬元。向總包單位(增值稅一般納稅人)支付了施工服務費，取得增值稅專用發票中注明的價款為1000萬元。
(4)據相關部門預測，截至2018年12月31日，寫字樓項目價稅合計銷售收入為11．1億元，建筑安裝成本為5億元、設計及測繪費成本為1億元(均不含增值稅、供應商采用一般計稅方法)，向政府支付土地價款為2．22億元。項目總可售建筑面積為9萬平方米，已售建筑面積為4．5萬平方米。
(5)項目公司還開發了一住宅項目(與項目公司所在地不為同一縣)，住宅項目采用簡易計稅方法，當期取得預售收入價稅合計8400萬元。營銷團隊為了促銷隨機送出2000臺便攜式風扇，其市場平均售價和實際采購價格均為5．85元／臺，購進時取得的增值稅專用發票注明不含稅價款為1萬元。
(6)項目公司采購了一套會議系統設備，取得了增值稅專用發票。財務人員認為設備共用于寫字樓項目和住宅項目，需要作為“當期無法劃分的全部稅額”，按規定進行進項稅額轉出。
(其他相關資料：集團公司及項目公司均位于某市區，均為增值稅一般納稅人，代扣代繳手續在當月完成)
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)計算集團總部在業務(1)中的銷項稅額。
(2)判斷集團總部在業務(2)中的行為是否屬于“統借統還”，應如何繳納增值稅?
(3)計算集團總部在業務(2)中的進項稅額，需列示計算過程并說明理由。
(4)計算項目公司在業務(3)中應代扣代繳的增值稅以及城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加的金額。(三種附加稅費均由境外企業承擔，暫不考慮其他相關稅費影響)
(5)計算項目公司在業務(3)中可以抵扣的進項稅額。
(6)完成業務(4)中截至2018年12月31日的寫字樓項目的增值稅稅負測算。
(7)計算項目公司在業務(5)中的當期可以抵扣的進項稅額以及視同銷售的銷項稅額。
(8)計算項目公司在業務(5)中需要在項目所在地預繳的增值稅額以及在機構所在地需要繳納的增值稅額。
(9)指出業務(6)中對于會議系統設備的增值稅處理方法是否正確，如錯誤，說明應如何處理。
(1)集團總部在業務(1)中的銷項稅額=106÷(1+6％)×6％+(63．6-53)÷(1+6％)×6％=6．6(萬元)
(2)集團總部在業務(2)中的資金調撥行為不符合“統借統還”的規定，“統借統還”業務是指企業集團向金融機構或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位，并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。業務(2)中集團總部向項目公司調撥的資金為自有資金，該行為需要視為關聯企業之間的資金拆解，按照銀行同期同類貸款利率確認貸款利息收入繳納增值稅。
(3)向銀行支付的“匯款手續費”可以進行進項稅額抵扣。“融資服務費”按照“與貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費的費用其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規定不得抵扣進項稅額。
集團總部應確認的進項稅額=530÷(1+6％)×6％=30(元)
(4)應代扣代繳的增值稅額=600×6％=36(萬元)
城市維護建設稅=36×7％=2．52(萬元)
教育費附加=36×3％=1．08(萬元)
地方教育附加=36×2％=0．72(萬元)
(5)業務(3)中項目公司可以抵扣的進項稅額=36+1000×11％=146(萬元)
(6)業務(4)中截至2018年12月31日的寫字樓項目的增值稅稅負測算過程為：
銷售額=(11．1-2．22×4．5÷9)÷(1+11％)=9(億元)
銷項稅額=9×11％=0．99(億元)
進項稅額=5×11％+1×6％=0．61(億元)
增值稅應納稅額=0．99-0．61=0．38(億元)
稅負率=0．38÷9×100％=4．22％
(7)業務(5)中項目公司當期可以抵扣的進項稅額為0，因為用于簡易計稅項目的進項稅額無法抵扣。視同銷售的銷項稅額=1×17％=0．17(萬元)
(8)業務(5)中項目公司需要在住宅項目所在地預繳的增值稅額=8400÷(1+5％)×5％=400(萬元)
項目公司機構所在地需要繳納的增值稅額=[8400÷(1+5％)×5％]-400+1×17％=0．17(萬元)
(9)業務(6)中項目公司對于會議系統的增值稅處理方法錯誤。專用于簡易計稅項目的購進固定資產的進項稅額不允許抵扣，但既用于簡易計稅項目又用于一般項目的購進固定資產的進項稅額可以全額抵扣。
2、甲制造企業為增值稅一般納稅人，自 2016 年起被認定為高新技術企業。其 2017 年度的生產經營情況如下：
（1）當年銷售貨物實現銷售收入 8000 萬元，對應的成本為 5100 萬元。
（2）12 月購入專門用于研發的新設備，取得增值稅普通發票上注明的金額為 600 萬元，當月投入使用。會計上作為固定資產核算并按照 5 年計提折舊。
（3）通過其他業務收入核算轉讓 5 年以上非獨占許可使用權收入 700 萬元，與之相應的成本及稅費為 100 萬元。
（4）當年發生管理費用 800 萬元，其中含新產品研究開發費用 400 萬元（已獨立核算管理）、業務招待費 80 萬元。
（5）當年發生銷售費用 1800 萬元，其中含廣告費 1500 萬元。
（6）當年發生財務費用 200 萬元。
（7）取得國債利息收入 150 萬元，企業債券利息收入 180 萬元。
（8）全年計入成本、費用的實發合理工資總額 400 萬元（含殘疾職工工資 50 萬元），實際發生職工福利費 120 萬元，職工教育經費 33 萬元，撥繳工會經費 18 萬元。
（9）當年發生營業外支出共計 130 萬元，其中違約金 5 萬元，稅收滯納金 7 萬元，補繳高管個人所得稅 15 萬元。
（10）當年稅金及附加科目共列支 200 萬元。
（其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續。）
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
（1）判斷 12 月份購進新設備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。
（2）計算當年的會計利潤。
（3）計算業務（3）中轉讓非獨占許可使用權應納稅所得額調整金額。
（4）計算業務（4）中研究開發費及業務招待費應納稅所得額調整金額。
（5）計算業務（5）中廣告費應納稅所得額調整金額。
（6）計算業務（7）涉及的應納稅所得額調整金額。
（7）計算業務（8）中工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費應納稅所得額調整金額。
（8）計算業務（9）涉及的應納稅所得額調整金額。
（9）計算當年該企業的企業所得稅應納稅所得額。
（10）計算當年該企業應繳納的企業所得稅。
（1）12 月份購進新設備的成本不能一次性稅前列支。
因為根據稅法相關規定，對所有行業 2014 年 1 月 1 日后新購進、專門用于研發的儀器和設備、單位價值不超過 100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
注意：新購進設備、器具稅前扣除辦法有調整，注意掌握最新規定。2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進設備、器具，不區分用途，不區分企業，單位價值不超過500萬元的，允許一次性稅前扣除。另注意，該設備是12月份購買的，應從次月開始計提折舊，因此該項業務并不影響本年會計利潤、企業所得稅應納稅所得額的計算。千萬不要多此一舉來調整折舊。
（2）當年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+180-130-200=700（萬元）
（3）轉讓非獨占許可使用權應調減應納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）
符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅。技術轉讓的范圍包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種、5 年以上(含 5 年)非獨占許可使用權以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
（4）研究開發費用應調減應納稅所得額=400×50%=200（萬元）
注意：該考點已過期，為保證試卷完整性，僅供考生參閱。
最新政策：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75％在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175％在稅前攤銷。考生注意掌握最新政策！！！
業務招待費限額 1=（8000+700）×0.5%=43.5（萬元）
業務招待費限額 2=80×60%=48（萬元）
業務招待費應調增應納稅所得額=80-43.5=36.5（萬元）
（5）廣告費扣除限額=（8000+700）×15%=1305（萬元）
廣告費應調增應納稅所得額=1500-1305=195（萬元）
（6）業務（7）應調減應納稅所得額 150 萬元
（7）殘疾職工工資應調減應納稅所得額 50 萬元
工會經費扣除限額=400×2%=8（萬元），應調增應納稅所得額=18-8=10（萬元）
職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元），應調增應納稅所得額=120-56=64（萬元）
職工教育經費扣除限額=400×8%=32（萬元），應調增應納稅所得額=33-32=1（萬元）
合計應調增應納稅所得額=-50+10+6+1=25（萬元）
①高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
②企業安置殘疾人員的，計算企業所得稅時，在按照支付給殘疾職工工資在稅前據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的 100%加計扣除。
（8）業務（9）應調增應納稅所得額=7+15=22（萬元）
（9）企業所得稅的應納稅所得額=700-550-200+36.5+195-150+25+22=78.5（萬元）
（10）應繳納的企業所得稅=78.5×15%=11.78（萬元）。
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