[例２]：例如，A企業1997年1月1日，以530000元的價格購入1997年1月1日發行的五年期債券（每年1月1日付息），債券年利率10％，債券面值500000元。并支付手續費等2000元。則A企業應作以下會計處理：
　　A企業該項債券投資的成本為：532000元（530000+2000）
　　　減：相關費用2000
　　　　　債券面值500000
　　　　　債券溢價30000
　　購入債券應作會計分錄：
　　借：長期債權投資--債券投資（面值）500000
　　　　長期債權投資--債券投資（溢價）30000
　　　　投資收益--長期債券費用攤銷2000
　　　　貸：銀行存款532000
　　年度終了計算利息并按直線法攤銷溢價，應編制如下會計分錄（每年相同）：
　　借：應收利息25000（500000×10％÷2）
　　　　貸：投資收益--債券利息收入19000
　　　　　　長期債權投資--債券投資（溢價）6000（30000÷5）
　　各年收到債券利息（除最后一次付息外）：

　　借：銀行存款25000
　　　　貸：應收利息25000
　　到期還本并收到最后一次利息，編制分錄：
　　借：銀行存款525000
　　　　貸：長期債權投資--債券投資（面值）500000
　　　　　　應收利息25000
　　三、長期債權投資的處置 來源：www.examda.com

　　處置長期債權投資時，按所收到的處置收入與長期債權投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。處置長期債權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期債權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。
第四節長期股權投資的核算
長期股權是指通過投資取得被投資單位的股權、期限在一年以上的投資，包括股票投資和其他股權投資。

　　一、長期股權投資成本的確定

　　長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的公允價值，或取得長期股權投資的公允價值，包括稅金、手續費等相關費用。不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。長期股權投資的取得成本，具體應按以下情況分別確定：
　?。?）以支付現金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續費等相關費用。例如，A企業購入B企業股票以備長期持有，支付購買價格9000000元，另支付稅金、手續費等相關費用40000元，則A企業取得B企業股權的投資成本為9040000元。企業取得的長期股權投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利，應作為應收項目單獨核算。
　　（2）以放棄非現金資產取得的長期股權投資。非現金資產，是指除了現金、銀行存款、其他貨幣資金、現金等價物以外的資產，包括各種存貨、固定資產、無形資產等（不含股權，下同），但各種待攤銷的費用不能作為非現金資產作價投資。
　　以放棄非現金資產取得的長期股權，其投資成本應當以所放棄非現金資產的公允價值確定；如果所取得的股權投資的公允價值比所放棄非現金資產的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定；如果所放棄非現金資產的公允價值和取得股權投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應以所放棄非現金資產的公允價值確定股權投資成本，例如，A企業以固定資產作價對外投資以取得B企業的股權，固定資產的賬面原價580000元，已提折舊150000元，該項固定資產的公允價值為440000元，則A企業長期股權的投資成本為440000元（不考慮相關稅費）。假如該項固定資產的公允價值無法確定，取得B企業股權每股市價為6元，A企業共計取得B企業65000股股份，則取得股權投資的公允價值為390000元（6×65000），作為該項股權投資的投資成本為390000元（不考慮相關稅費）。以非現金資產作價投資，其應交納的相關稅費，也應作為股權投資的成本。
　　放棄非現金資產的公允價值，或取得股權的公允價值超過所放棄非現金資產的賬面價值的差額，作為資本公積準備項目；反之，則確認為損失，計入當期損益。例如，上述以固定資產換B企業的股權，如按所放棄固定資產的公允價值440000元確認為投資成本，則投資成本大于固定資產賬面凈值的差額10000元〔440000－（580000－150000）〕，作為資本公積準備項目；假如上述以固定資產投資，按390000元作為投資成本，則投資成本小于固定資產賬面凈值的差額40000元〔（580000－150000）－390000〕確認為投資損失，計入當期營業外支出。

　?。?）原采用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權投資改按權益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。

　　二、長期股權投資的成本法

　?。?）成本法的適用范圍
　　企業持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：
　　①投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。
　?、诓粶蕚溟L期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資企業在投資時不準備長期持有被投資單位的股份。
　　③被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制。

　?。?）成本法的核算方法
　　長期股權投資采用成本法核算的一般程序如下：
　?、俪跏纪顿Y或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。
　?、诒煌顿Y單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價值。通常投資企業獲得投資年度的利潤或現金股利，確認投資收益或沖減投資成本的金額，可按以下公式計算：
　　投資企業投資年度應享有的投資收益＝投資當年被投資單位每股盈余×當年投資持有月份
　　
　　應沖減投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例－投資企業投資年度應享有的投資收益
　　如果投資企業投資年度應享有的被投資單位分派的利潤或現金股利大于投資企業投資年度應享有的投資收益，應按上述公式計算應沖減的投資成本；如果投資企業投資年度應享有的被投資單位分派的利潤或現金股利等于或小于投資企業投資年度應享有的投資收益，則不需要計算沖減投資成本的金額，應分得的利潤或現金股利全部確認為當期投資收益。
　　以后年度，投資企業所獲得的利潤或現金股利確認投資收益或沖減投資成本，可按以下
公式計算：
　　應沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資企業的持股比例－投資企業已沖減的投資成本
　　應確認的投資收益＝投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減投資成本的金額。
如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利，大于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益，則按上述公式計算應沖減投資成本的金額，如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利，等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益，則被投資單位當期分派的利潤或現金股利中應由投資企業享有的部分，應于當期確認為投資企業的投資收益。

　　[例３]：B企業1996年4月2日購入C公司股份50000股，每股價格12.12元，另支付相關稅費3200元，B企業購入C公司股份占C公司有表決權資本的3％，并準備長期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現金股利，每股0.2元。B企業的會計處理如下：
　　（1）計算投資成本
　　成交價（50000×12.12）606000
　　　加：稅費3200
　　　　　投資成本609200來源：www.examda.com
　?。?）購入時的會計分錄
　　　借：長期股權投資--C公司609200
　　　　　貸：銀行存款609200
　　（3）C公司宣告分派股利
　　　借：應收股利10000（50000×0.2）
　　　　　貸：長期股權投資--C公司10000（注）
　　注：在我國，當年實現的盈余均于下年度一次發放股利。本例中，B企業1996年4月2日購入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的現金股利，這部分股利實質上是由投資以前年度的盈余分配得來的，故不作為當期的投資收益，而應當沖減投資成本。