三、長期股權投資的權益法

　　1、權益法的適用范圍
　　投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。當投資企業對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業對被投資單位的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算，這種情況包括：
　　①投資企業由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資。這種情形是指，投資企業雖然還擁有被投資單位的表決權資本，但所擁有的被投資單位的表決權資本的比例已不再具有對被投資單位進行控制、共同控制和對被投資單位實施重大影響的能力。例如，D企業由A企業、B企業和C企業出資設立，A企業的投資占D企業表決權資本的35％，B企業的投資占D企業表決權資本的25％，C企業的投資占D企業表決權資本的40％，假如A企業將其擁有的35％的表決權資本中的20％轉讓給F企業,則A企業轉讓股權后實際擁有D企業表決權資本的比例為15％，A企業雖然還擁有D企業15％的表決權資本，但已不能再對D企業實施重大影響。
　　②被投資單位已宣告破產或依法律程序進行清理整頓。這種情形是指，雖然投資企業仍然擁有被投資單位的表決權資本的比例達到控制、共同控制或重大影響的比例，但由于被投資單位已宣告破產或依法律程序進行清理整頓，其控制和影響的能力受到限制，投資企業已不能依其所擁有的表決權資本的比例對被投資單位進行控制、共同控制或施加重大影響。
　　③計劃近期內出售被投資單位的股份。這種情形是指，投資企業原準備長期持有被投資單位的股份，但由于改變投資目的，企業不打算長期持有而計劃近期內出售被投資單位的股份。在這種情況下，對被投資單位進行控制、共同控制和施加重大影響已不重要，再按權益法核算已無意義。
　　④被投資單位在嚴格的長期性限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。這種情形是指，原采用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等并未受到限制，但其后由于各種因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到了限制。在這種情況下，投資企業對被投資單位的控制和影響的能力受到限制，投資企業不應再采用權益法核算。
　　投資企業對被投資單位的長期股權投資中止采用權益法核算時，對中止采用權益法前被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，仍應按權益法調整投資的賬面價值，并確認投資損益。

　　2、權益法的核算方法
　　長期股權投資采用權益法核算的一般程序如下：
　　①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。
　　②投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。并分別以下情況處理：
　　第一、屬于被投資單位當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益，但投資企業按應享有的份額確認被投資單位實現的凈利潤時，不包括法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤，如按照我國有關法律、法規規定，某些企業實現的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵，投資企業不能享有，因此，在計算應享有被投資單位實現的凈利潤時，應扣除不能由投資企業享有的凈利潤的部分。
　　第二、屬于被投資單位當年發生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。
　　A企業對B企業的投資成本為110000元，投資第一年（假如A企業在投資年度的1月1日投資），B企業實現凈利潤100000元，第二年B企業發生凈虧損500000元，第三年B企業實現凈利潤200000元。則A企業投資第一年年末對B企業投資的賬面價值為140000元（110000＋100000×30％），確認投資收益30000元（100000×30％）；第二年年末對B企業投資的賬面價值為0（140000－500000×30％＝－10000），在本例中如果A企業沒有對B企業有額外責任，則長期股權投資最多減記為零，確認投資損失為140000元；第三年年末恢復增加對B企業投資的賬面價值為50000元（200000×30％－10000）。
　　投資企業按被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，計算應享有或應分擔的份額時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎，投資前被投資單位實現的凈損益不包括在內。
　　投資企業享有被投資單位損益的份額，如果會計期間投資（持股）比例發生變動，應根據投資持有時間加權平均計算。
　　第三、因被投資單位資產評估、接受捐贈實物資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業應按所持股權比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并作為股權投資準備，在長期股權投資中單獨核算。待被投資單位將資產評估增值、接受捐贈實物資產價值轉作損益后，再沖減股權投資準備。
　　第四、因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權益的變動，投資企業應按所擁有的表決權資本的比例計算應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積。
　　第五、被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按表決權資本比例計算的應分得的利潤或現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。

　　3、股權投資差額的確定
　　股權投資差額，是指采用權益法核算長期股權投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額。這里的所有者權益是指屬于有表決權資本所享有的部分。股權投資差額一般可按以下公式計算：
　　股權投資差額＝投資成本－投資時被投資單位所有者權益×投資持股比例

　　例如，B公司以1200000元購買A公司100％的股權，購買日A公司有表決權資本的所有者權益為1000000元，則股權投資差額為200000元〔（1200000－1000000）×100％〕。
　　在計算股權投資差額時，不應包括被投資單位資產評估增值和接受捐贈實物資產未來應轉作損益的部分。投資企業在投資時，如果被投資單位的資本公積中含有資產評估增值和接受捐贈實物資產未來需要轉作損益的部分，投資企業應將該部分按所擁有的表決權資本的比例單獨計算應享有的份額，并作為股權投資準備，在股權投資中單獨核算。
　　股權投資差額應按本準則規定分期平均攤銷，計入損益。攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。

　　4．股票股利的處理
　　被投資單位分派的股票股利，投資企業不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。