如果是在全資子公司的情況下，

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)——年末數(shù)

　　商譽(yù)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (權(quán)益法)

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　未分配利潤(rùn)——年初數(shù)

　　非全資子公司情況下：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)——年末數(shù)

　　商譽(yù)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　未分配利潤(rùn)——年初數(shù)

　　(少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益*少數(shù)股東所占的比例)

　　見(jiàn)教材411頁(yè)[例19-10]

　　對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，很容易和前面的投資問(wèn)題結(jié)合。

　　如：A公司對(duì)B公司進(jìn)行投資，占80%,日常核算按成本法，在編報(bào)表時(shí)又要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，要求做抵銷分錄。很容易出綜合題。

　　2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷以及內(nèi)部債權(quán)債務(wù)引發(fā)的其它的一些內(nèi)容。

　　如果集團(tuán)公司內(nèi)部有債權(quán)債務(wù)形成，實(shí)際上作為個(gè)體來(lái)說(shuō)的確確認(rèn)了債權(quán)或債務(wù)，但是作為集團(tuán)公司整體來(lái)說(shuō)，它并沒(méi)有出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)。因此在編制合并報(bào)表時(shí)，就需要進(jìn)行抵銷。

　　如：A公司(母公司)向B公司銷售一批產(chǎn)品，款項(xiàng)沒(méi)有收到，A公司形成應(yīng)收賬款，B公司形成應(yīng)付賬款。那么，這個(gè)應(yīng)收、應(yīng)付只是針對(duì)A公司、B公司個(gè)體而言的，并沒(méi)有影響集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況。所以，在編制合并報(bào)表的時(shí)候就要進(jìn)行應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷。

　　抵銷方式：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　通常，抵銷時(shí)

　　借：“債務(wù)”

　　貸：“債權(quán)”

　　引申：

　　企業(yè)應(yīng)收賬款形成以后，可能要計(jì)提“壞帳準(zhǔn)備”，應(yīng)該考慮應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的抵銷，母公司銷售給子公司形成的款項(xiàng)，對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款都不應(yīng)該存在，則計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也不應(yīng)該存在。

　　母公司在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞帳準(zhǔn)備

　　在抵銷時(shí)，

　　借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　見(jiàn)教材438~440頁(yè)[例19-28][例19-29][例19-30][例19-31]

　　債權(quán)投資和債券發(fā)行：

　　投資方有投資收益

　　債券發(fā)行方有利息費(fèi)用

　　投資收益和利息費(fèi)用也應(yīng)該抵銷，

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　3.內(nèi)部銷售收入、成本和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消

　　這里要注意一下連續(xù)編制報(bào)表時(shí)的抵消和當(dāng)期的抵消。另外這部分還在合并利潤(rùn)表中出現(xiàn)，應(yīng)該結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)。

　　舉例：母公司A向子公司B銷售存貨一批，取得收入100萬(wàn)元，銷售成本是60萬(wàn)。B公司然后又向母公司以外的公司全部銷售出了這部分產(chǎn)品，取得收入120萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)。從整個(gè)集團(tuán)公司的角度來(lái)看，集團(tuán)公司只實(shí)現(xiàn)了120萬(wàn)的收入，銷售的成本只有60萬(wàn)，所以A公司的100萬(wàn)的收入和B公司的100萬(wàn)的成本都是不能反映在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上的，所以應(yīng)做抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 100萬(wàn)

　　假設(shè)B公司買入的A公司的商品全部都沒(méi)有對(duì)外銷售掉，那么對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，就沒(méi)有實(shí)現(xiàn)任何的收入，也沒(méi)有產(chǎn)生任何的銷售成本，而存貨的價(jià)值仍然應(yīng)該是60萬(wàn)，所以應(yīng)該抵消掉A公司的銷售成本和收入，以及B公司增加的存貨成本40萬(wàn)。所以應(yīng)做抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 60萬(wàn)

　　存貨 40萬(wàn)

　　假設(shè)B公司對(duì)外銷售掉了這批存貨的70%，結(jié)轉(zhuǎn)成本70萬(wàn)，我們的思路是，首先把A公司100萬(wàn)的銷售收入抵消掉，然后再看剩下的30萬(wàn)的存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵消掉。我們通過(guò)計(jì)算母公司的銷售毛利率來(lái)計(jì)算子公司的剩余存貨所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。母公司的銷售毛利率是40%，所以應(yīng)沖減的存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為12萬(wàn)。因此，我們應(yīng)做抵消分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 88萬(wàn)

　　存貨 12萬(wàn)

　　所以，做題時(shí)先沖減母公司銷售收入，然后沖減子公司未銷售出的存貨包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)，然后的出應(yīng)沖減的成本。一定要注意這個(gè)順序。