(二)不構成關聯方的情況

　　1.與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯方關系。

　　2.與該企業共同控制合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方關系。

　　如A和B共同控制C，A和B之間不是關聯方。

　　3.僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方關系。

　　(三)關聯方交易的類型

　　正常的交易有哪些，關聯方交易也有哪些。

　　(四)關聯方的披露

　　1.企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與該企業之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

　　2.企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。

　　3.企業只有在提供確鑿證據的前提下，才能披露關聯方交易是公平交易。

　　07年考題：

　　20. 下列各項中，構成H公司關聯方的有( )。

　　A. H公司的母公司

　　B. 與H公司受同一母公司控制的企業

　　C. 能夠對H公司施加重大影響的投資者

　　D. H公司與其他合營方共同出資設立的合營企業

　　答案：ABCD

　　解析：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。A項屬于控制，B項屬于同受一方控制，C項屬于一方對另一方施加重大影響，D項屬于共同控制，都應屬于關聯方關系。

　　63. 企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。( )

　　答案：√

　　解析：根據分部報告新準則，企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。

　　64. 企業無論是否發生關聯方交易，均應在附注中披露與其存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。( )

　　答案：√

　　解析：參見教材464頁，企業無論是否發生關聯方交易，均應在附注中披露與其存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

　　2. 甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司通過發行2 000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

　　②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9 000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

　　③乙公司2007年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9 900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

　　(2)2007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：

　　①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。

　　②4月26日，乙公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)。因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。

　　③6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用。該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。

　　④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。

　　甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。

　　⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

　　(3)其他有關資料：

　　①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。

　　②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

　　④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財物報表時，對于與抵消的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明原因。

　　(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。

　　(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。

　　(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時對長期股權投資的調整分錄。

　　(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。

　　(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：

　　(1)上述合并應該屬于非同一控制下企業合并。因為合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系，所以應屬于非同一控制下的企業合并。

　　(2)長期股權投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬元)

　　借：長期股權投資 8400

　　貸：股本 2000

　　資本公積 6400

　　(3)甲公司取得乙公司80%的股權，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實現凈利潤等不影響甲公司長期股權投資的金額，所以2007年末長期股權投資的賬面價值為8400萬元。

　　(4)

　　借：長期股權投資 720

　　貸：投資收益 720

　　(5)①長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

　　借：實收資本 4000

　　資本公積 2000

　　盈余公積 1090

　　未分配利潤-年末 2810

　　商譽 1200

　　貸：長期股權投資 9120

　　少數股東權益 1980

　　借：投資收益 720

　　少數股東損益 180

　　未分配利潤-年初 2000

　　貸：本年利潤分配-提取盈余公積 90

　　未分配利潤-年末 2810

　　②內部債權與債務項目的抵銷

　　借：應付賬款 720

　　貸：應收賬款 720

　　借：應收賬款-壞賬準備 36

　　貸：資產減值損失 36

　　借：預收賬款 180

　　貸：預付賬款 180

　　借：應付債券 623

　　貸：持有至到期投資 623

　　借：投資收益 23

　　貸：財務費用 23

　　③存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷

　　借：營業收入 800

　　貸：營業成本 800

　　借：營業成本 48

　　貸：存貨 48

　　④內部固定資產交易的抵銷

　　借：營業收入 720

　　貸：營業成本 600

　　固定資產-原價 120

　　借：固定資產 6

　　貸：管理費用 6

　　⑤內部無形資產使用費的抵銷

　　借：營業收入 60

　　貸：管理費用 60