借：管理費用　　　　15 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　15 000

　　2009年、2010年計提裝修形成的固定資產折舊同2008年度。

　　(6)2010年12月31日重新裝修

　　借：營業外支出　　　　　　　　　46 100

　　累計折舊　　　　　　　　　　45 000

　　貸：固定資產——固定資產裝修　　91 100

　　【例題】2007年8月20日，甲公司對采用經營租賃方式租入的一條生產線進行改良，發生如下有關支出：領用生產用原材料24 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4 080元;輔助生產車間為生產線改良提供的勞務支出為2 560元;發生有關人員薪酬54 720元。2007年12月31日，生產線改良工程完工，達到預定可使用狀態交付使用。假定該生產線預計尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年;采用直線法進行攤銷;不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)改良工程領用原材料

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 28 080

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 4 080

　　(2)輔助生產車間為改良工程提供勞務

　　借：在建工程　　　　　　　　　　2 560

　　貸：生產成本——輔助生產成本　　2 560

　　(3)發生工程人員薪酬

　　借：在建工程　　　　　　　　　　54 720

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　54 720

　　(4)改良工程達到預定可使用狀態交付使用

　　借：長期待攤費用　　　　 　　　85 360

　　貸：在建工程　　　　　　　　　 85 360

　　(5)2008年度進行攤銷

　　因生產線預計尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年，因此，應按剩余租賃期5年進行攤銷。

　　借：制造費用　　　　　　　　　17 072

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　17 072

　　【例題】乙公司為華東地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。其有關業務資料如下：

　　(1)2006年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為10 000 000元，增值稅稅額為1 700 000元;發生保險費25 000元，款項均以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。

　　(2)2006年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料的實際成本和計稅價格均為100 000元，發生安裝工人薪酬50 000元，沒有發生其他相關稅費。該原材料沒有計提存貨跌價準備。

　　(3)2006年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為132 000元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2007年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值，可收回金額為8 075 600元。

　　(5)2008年1月1日，該生產線預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為125 600元，采用直線法計提折舊。

　　(6)2008年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款1 221 400元。

　　(7)2008年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為102 000元，采用直線法計提折舊。2008年12月31日，該生產線未發生減值。

　　本題幾個重要的考點：

　　(1)可收回金額低于賬面價值時，固定資產應計提減值準備。

　　(2)固定資產計提減值準備后，隨后的折舊額應按扣除減值準備的金額作為計算基礎。

　　(3)固定資產改良后，應按新的賬面價值、新的折舊年限、新的預計凈殘值及新的折舊方法等重新計算折舊。

　　乙公司的賬務處理如下：

　　(1)2006年12月1日，購入生產線

　　借：在建工程　　　 11 725 000

　　貸：銀行存款　 　　11 725 000

　　(2)2006年12月，安裝該生產線

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　 167 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)17 000

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　50 000