(二)非現金發行
股份公司通過發行股票來交換非現金資產,如土地、房屋、機器設備等。這時股票的發行價格應以所換取的資產的公允市價或股票的公允市價兩者較為客觀明確者為基礎加以確定。如兩者無確切的市價,則要進行評估,以評估的資產或股票的公允市價作為人賬金額。
[例4]甲股份有限公司收到某單位投資折股的固定資產,其賬面原價為20000元,已提折舊為6000元,評估確認價值為13500元,認購股票(普通股)10000股,面值1元。則該公司應作會計分錄如下:
借:固定資產200000
貸:累計折舊65000
股本--普通股100000
資本公積--普通股溢價35000
二、庫藏股票和減資的賬務處理
(一)庫藏股票
庫藏股票是指公司收回發行在外,但尚未注銷的本公司股票。公司所持有的其他公司的股票、或者本公司尚未發行的股票以及由本公司收回并加以注銷的本公司股票均不屬于庫藏股票。
庫藏股票不是資產,是股東權益的減少,庫藏股票沒有投票權、優先認股權、利潤分配權和財產的清算權,但可以參與股票的拆細。在我國,公司法明令嚴禁公司擁有庫藏股票。但在國外,庫藏股票比較普遍,主要基于下列幾方面的考慮:滿足雇員報酬合同的需要;為應付可能的被收購與兼并;減少流通中股份以提高每股盈余;影響該公司股票交易活動及股價;滿足日后可能的吸收合并的需要等。
不管公司出于何種原因購買庫藏股票,其會計處理都是減少企業的資產和股東權益。庫藏股票的會計處理方法可分為成本法和面值法兩種,公司可根據取得庫藏股票的不同意圖來選擇其中的方法。
[例5]承例2,假設甲公司公司在2000年5月10購買其流通在外的普通股10萬股,每股6元。
?。?)按成本法核算,則應作分錄:
購回股票時:
借:庫藏股票600000
貸:銀行存款600000
?、偃绻驹?月1日按每股7元的價格再次發行4萬股,則應作分錄:
借:銀行存款280000
貸:庫藏股票240000
資本公積--庫藏股票40000
②如果公司在7月1日按每股5元的價格次發行4萬股。
借:銀行存款200000
資本公積--庫藏股票40000
貸:庫藏股票240000
?、廴绻驹?2月1日辦理減資手續,注銷了購回的10萬股。
借:股本100000
資本公積--普通股溢價140000
貸:庫藏股票240000
(2)按面值法核算,則應作分錄:
購回股票時:
借:庫藏股票100000
資本公積--普通股溢價400000
留存收益100000
貸:銀行存款600000
①如果公司在7月1日按每股7元的價格再次發行4萬股,則應作分錄:
借:銀行存款280000
貸:庫藏股票40000
資本公積--庫藏股票240000
?、谌绻驹?月1日按每股5元的價格次發行4萬股。
借:銀行存款200000
貸:庫藏股票40000
資本公積--庫藏股票160000
?、廴绻驹?2月1日辦理減資手續,注銷了購回的10萬股。
借:股本100000
貸:庫藏股票100000
上述庫藏股票會計處理的兩種方法,面值法的會計處理相對復雜,而成本法則較為簡單。如果公司購買庫藏股票的目的不是減資,而是為了在適當的時機再次發行,或者購回的庫藏股票的最后處置尚未確定,一般應選用成本法。庫藏股票選用的會計處理方法不同,其在資產負債表上的披露也不一樣。采用成本法時,庫藏股票的成本應作為股東權益總額的減項;而采用面值法時,庫藏股票應直接列為股本的減項。