(二)減資

　　企業的資本不可隨便增減，只有符合規定的條件，才能按規定的程序辦理增資或減資的會計處理，以信守資本保全原則。公司減少資本的原因大體上有兩種：一是資本過剩而減資；二是企業發生嚴重虧損因而需要減資，其會計處理如下：

　　1．因資本過剩而減資。由于“股本”科目是按股票的面值登記的，所以收購本企業股票時，也應當按面值注銷股本。超出面值付出的價格，應區別情況處理：收購溢價發行的股票，則首先沖銷原溢價收入，超過部分，凡提有盈余公積的，則沖銷盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購款的，則沖銷未分配利潤。凡收購面值發行的股票，則直接沖銷盈余公積、未分配利潤?，F舉例說明如下：

　　[例6]華發股份有限公司由于經營規?？s小，資本過剩，經批準采用收購本公司發行在外股票的方式減資200萬元。公司原發行股票每股面值10元，發行價格15元，原發行股票40萬股。該公司提取的盈余公積為100萬元，未分配利潤為120萬元。

　?、偌僭O該公司以每股18元的價格收購本公司股票，由于每股面值10元，所以減少200萬元股本要收購20萬股股票。又由于收購價格18元高出每股面值8元，即每收購一股股票要多付8元，共收購20萬股，因此，該公司共超面值支付160萬元。因為該公司原溢價發行了40萬股該種股票，溢價收人為2000000元(40萬股×(15-10)元／股)，所以收購該種股票超面值支付的160萬元應從原股票溢價收人中列支。應作如下會計分錄：

借：股本--普通股2000000
　　　　資本公積--普通股溢價1600000
　　　　貸：銀行存款3600000

　　②假設該公司以每股25元的價格收購本公司股票，公司收購股票價格高出面值15元，共計300萬元(20萬股×15元／股)。由于該種股票是溢價發行股票，所以超面值支付款項首先應沖減原股票溢價收入，不足沖銷部分100萬元(300-200)應沖減盈余公積。應作如下會計分錄：
　　借：股本--普通股2000000
　　　　資本公積--普通股溢價2000000
　　　　盈余公積1000000
　　　　貸：銀行存款5000000

　　③假定該公司以每股28元的價格收購本公司股票，公司收購股票價格高出面值18元，共計360萬元(20萬股×18元／股)，應先后沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。應作如下會計分錄：

　　借：股本--普通股2000000
　　　　資本公積--普通股溢價2000000
　　　　盈余公積1000000
　　　　利潤分配--未分配利潤600000
　　　　貸：銀行存款5600000

　　應該指出，如果購回本公司股票所支付的價款低于股票面值，那么，差額部分應當列作資本公積。

　　如果上例中收購的股票尚未辦理注銷手續，公司收購回來的本公司股票就構成了庫藏股票。此時，上例會計分錄中就不是借記“股本”科目，而是應當借記“庫藏股票”科目，待到注銷股本時，再借記“股本”科目，貸記“庫藏股票”科目。尚未注銷的庫藏股票如果再發行，可以比照發行股票去處理，但在作會計分錄時，要運用“庫藏股票”科目，而不是運用“股本”科目。

　　2．因嚴重虧損而減資。公司因嚴重虧損而減資一般采用注銷資本的辦法，實際上就是用資本彌補虧損。非股份公司注銷資本時，應借記“實收資本”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。股份公司采用注銷股份或注銷每股部分金額的辦法，實際上是用股本彌補虧損，在注銷股份面值或注銷每股部分金額時，應借記“股本”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。

　　[例13]東升股份有限公司的股本總額為6000000元，開業以來經營情況不佳，于今年發生嚴重虧損，虧損金額為2800000元。經股東大會決議，采用注銷股本辦法，以使公司轉人正常經營，公司注銷股本時應作如下會計分錄：

　　　借：股本--普通股2800000
　　　　　貸：利潤分配--未分配利潤2800000
　　公司應當將因減資而使股份發生變動的具體情況，在有關明細科目和備查簿中作詳細記錄。

　　五、非股份有限公司實收資本的核算

　　公司組織除了股份有限公司以外，在我國還大量存在著有限責任公司和國有獨資公司兩種公司形式。為了核算有限責任公司和國有獨資公司投資者的投入資本，應設置“實收資本”科目。凡是公司實際收到投資者投人的資本，應貸記本科目；凡是返回所有者投資的資本，應借記本科目；該科目余額在貸方，表示公司實際收到投資者的資本總額。

　　有限責任公司在依法設立時，各所有者(即股東)按照合同、協議或公司章程所規定的出資方式、出資額和出資繳納期限而投入公司的資本，應全部作為實收資本入賬。此時，公司的實收資本應等于公司的注冊資本。公司成立之后增資擴股時，如有新股東介入，新介入的股東繳納的出資額大于其約定比例計算的實收資本的部分不記入實收資本科目，而作為資本溢價，按資本公積處理。

　　就非股份有限公司而言，在發放實收資本時，只需按發放資本的數額借記“實收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。