【例題2】某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費;截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為(　)萬元。(2005年考題)

　　A.60　　　B.77

　　C.87　　　D.97

　　【答案】C

　　【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現凈值是200-12=188萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是240-188=52萬元;乙商品的成本是320萬元，其可變現凈值是300-15=285萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是320-285=35萬元。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52+35=87萬元。

　　【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續加工應稅消費品。發出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為(　)

　　A.720萬元　　　B.737萬元

　　C.800萬元　　　D.817萬元

　　【答案】A

　　【解析】收回后用于繼續加工的應稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。

　　【例題4】下列項目中，一般納稅企業應計入存貨成本的有(　)。

　　A.購入存貨支付的關稅

　　B.商品流通企業采購過程中發生的保險費

　　C.委托加工材料發生的增值稅

　　D.自制存貨生產過程中發生的直接費用

　　【答案】ABD

　　【例題5】企業發生的原材料盤虧或毀損損失中，不應作為管理費用列支的是(　)。

　　A.自然災害造成的毀損凈損失

　　B.保管中發生的定額內自然損耗

　　C.收發計量造成的盤虧損失

　　D.管理不善造成的盤虧損失

　　【答案】A

　　【例題6】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。

　　(1)2006年12月31日，長江公司期末存貨有關資料如下：

　　存貨品種 數 量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備 注

　　甲產品 280臺 15 4200

　　乙產品 500臺 3 1500

　　丙產品 1000臺 1.7 1700

　　丁配件 400件 1.5 600 用于生產丙產品

　　合　計 　　 　　 8000

　　2006年12月31日，甲產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。

　　2006年12月31日，乙產品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業銷售乙產品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。乙產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。

　　2006年12月31日，丙產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。

　　2006年12月31日，丁配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現有丁配件可用于生產400臺丙產品， 用丁配件加工成丙產品后預計丙產品單位成本為1.75萬元。

　　2005年12月31日甲產品和丙產品的存貨跌價準備余額分別為800萬元和150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備;2006年銷售甲產品和丙產品分別結轉存貨跌價準備200萬元和100萬元。

　　長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。

　　要求：計算長江公司2006年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

　　【答案】

　　甲產品的可變現凈值=280×(13-0.5)=3500萬元，小于成本4200萬元，則甲產品應計提跌價準備700萬元，本期應計提存貨跌價準備=700-(800-200)=100萬元。

　　乙產品有合同部分的可變現凈值=300×(3.2-0.2)=900萬元，其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準備;無合同部分的可變現凈值=200×(3-0.2)=560萬元，其成本=200×3=600萬元，應計提準備=600-560=40萬元。

　　丙產品的可變現凈值=1000×(2-0.15)=1850萬元，其成本是1700萬元，則丙產品不用計提準備，同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準備轉回。

　　丁配件對應的產品丙的成本=600+400×(1.75-1.5)=700萬元，可變現凈值=400×(2-0.15)=740萬元，丙產品未減值，則丁配件不用計提存貨跌價準備。

　　2006年12月31日應計提的存貨跌價準備=100+40-50=90萬元

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失　　　　　　　100

　　貸：存貨跌價準備--甲產品　　　100

　　借： 資產減值損失　　　　　　　40

　　貸：存貨跌價準備--乙產品　　　40

　　借：存貨跌價準備--丙產品　　　50

　　貸：資產減值損失　　　　　　　50

　　第 三 章　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　00:30:03

　　本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握固定資產的確認條件;

　　(2)掌握固定資產初始計量的核算;

　　(3)掌握固定資產后續支出的核算;

　　(4)掌握固定資產處置的核算;

　　(5)熟悉固定資產折舊方法。

　　【例題1】如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的是(　)。
　　A.固定資產的成本以購買價款為基礎確定

　　B.固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

　　C.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益

　　D.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否bn 符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化

　　【答案】B