本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象;
(2)掌握資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量;
(3)掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則;
(4)掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理;
(5)了解商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理。
【例題1】2007年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為800萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1900萬元。2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
1年 2年 3年 4年 5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
該生產(chǎn)線2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬元。
A.71.48 B.100
C.0 D.115.12
【答案】A
【解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬元)，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1900(萬元)，所以，該生產(chǎn)線可收回金額=1928.52(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2000-1928.52=71.48(萬元)。
【例題2】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2010年7月1日的賬面凈值為( )萬元。
A.4050 B.3250
C.3302 D.4046
【答案】A
【解析】 2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300(萬元)，2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4000-4000÷8=3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬元;2010年7月1日無形資產(chǎn)賬面凈值=4300-3500÷7÷2=4050(萬元)。
【例題3】關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有( )。
A.可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)
C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回
D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 ，在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回
【答案】ABC
【例題4】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，只包括單項(xiàng)資產(chǎn)，不包括資產(chǎn)組。( )
【答案】×
【例題5】某企業(yè)于2005年9月5日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該固定資產(chǎn)的原價(jià)為2000萬元，已提折舊400萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元。
在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料100萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資150萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用33萬元。該固定資產(chǎn)于2005年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元。
2006年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1602萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1693萬元。
2007年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1580萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1600萬元。
假定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。
要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(2)計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2006年計(jì)提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算該固定資產(chǎn)2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算該固定資產(chǎn)2007年計(jì)提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算該固定資產(chǎn)2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(6)計(jì)算該固定資產(chǎn)2008年計(jì)提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
(金額單位用萬元表示。)
【答案】
(1)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 1400
累計(jì)折舊 400
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 117
貸：原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17
借：在建工程 150
貸：應(yīng)付職工薪酬 150
借：在建工程 33
貸：銀行存款 33
改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=1400+300+117+150+33=2000(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
(2)2006年計(jì)提折舊=(2000-100)÷10=190(萬元)
借：制造費(fèi)用 190
貸：累計(jì)折舊 190
(3)2006年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)的賬面凈值=2000-190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備117萬元(1810-1693)。
