本章應關注的主要內容有：

　　(1)掌握非貨幣性資產交換的認定;

　　(2)掌握非貨幣性資產交換具有商業實質的條件;

　　(3)掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算;

　　(4)掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算;

　　(5)熟悉涉及多項資產的非貨幣性資產交換的核算。

　　【例題1】天山公司用一臺已使用2年的甲設備從海洋公司換入一臺乙設備，支付相關稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設備的原賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備;乙設備的原賬面原價為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產置換具有商業實質。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設備的入賬價值為(　)元。

　　A.160000　　　B.230000

　　C.168400　　　D.200000

　　【答案】B

　　【解析】此項置換具有商業實質，且30000/250000=12%〈25%，應按換出資產的公允價值為基礎確定。天山公司換入的乙設備的入賬價值=250000+10000-30000=230000(元)。

　　【例題2】下列資產中，不屬于貨幣性資產的是 (　)。

　　A.現金　　　　　　　　　　　B.應收賬款

　　C.準備持有至到期的債券投資　D.預付賬款

　　【答案】D

　　【例題3】非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，下列說法中正確的是(　)。

　　A.按各項換入資產的公允價值確定

　　B.按各項換入資產的賬面價值確定

　　C.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

　　D.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

　　【答案】C

　　【例題4】下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有(　)。

　　A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設備

　　B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取專利權

　　C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價

　　D.以公允價值70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價

　　【答案】ABC

　　【解析】30÷(70+30)×100%=30%>25%，“選項D”不屬于非貨幣性資產交換。

　　【例題5】新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)系工業生產企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方公司采用實際成本對發出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。新東方公司2007年和2008年發生如下交易或事項：

　　(1)2007年3月10日，新東方公司購入一臺不需安裝的甲設備用于生產新產品，取得的增值稅專用發票上注明設備買價為100萬元(不含增值稅額)、增值稅進項稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元。購入的設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，無殘值。

　　(2)2007年12月31日，甲設備的可收回金額為86.4萬元，此時預計設備尚可使用年限為4年。

　　(3)2008年4月30日，因新產品停止生產，新東方公司不再需要甲設備。新東方公司將甲設備與南方公司的一批A材料進行交換，換入的A材料用于生產B產品。雙方商定設備的公允價值為80萬元，換入原材料的發票上注明的售價為60萬元，增值稅額為10.2萬元，新東方公司收到補價9.8萬元。

　　(4)由于市場供需發生變化，新東方公司決定停止生產B產品。2008年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為60萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預計發生銷售費用及相關稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2008年6月30日前，該批A材料未計提跌價準備。

　　假定上述公司之間換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

　　要求：編制新東方公司購買甲設備、甲設備計提減值準備、非貨幣性資產交換和換入材料計提減值準備的會計分錄。

　　【答案】

　　①2007年3月10日

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　120

　　②2007年12月31日

　　2007年12月31日，設備的賬面凈值=120-120÷5×9/12=102(萬元)

　　甲設備應計提減值準備=102-86.4=15.6(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　15.6

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　15.6

　　③2008年4月30日

　　2008年4月30日設備的賬面價值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(萬元)

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　79.2

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　15.6

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　25.2

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　120

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　60

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　10.2

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　9.8

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　79.2

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　0.8(80-79.2)

　　④2008年6月30日

　　新東方公司6月30日對A材料計提的存貨跌價準備=60-(60-3)=3(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　3

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　3